Відображення переоцінки основних засобів (ОЗ) в бухгалтерському обліку регулюється НП(С)БО 7.
Дата проведення переоцінки та відображення в обліку
Згідно з пп. 16 НП(С)БО 7, підприємство може переоцінювати об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. Датами балансу зазвичай є 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня, якщо підприємство подає не тільки річну, а й проміжну фінансову звітність. Якщо ж підприєммство подає лише річну фінансову звітність, датою балансу буде 31 грудня. Господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік).
У вашому випадку дата оцінки майна (31.12.2024 р.) збігається з датою річного балансу. Той факт, що звіт про оцінку та акт наданих послуг датовані 08.04.2025 року, є подією після дати балансу. Якщо оцінка була завершена після дати балансу, але до дати подання фінансової звітності, і вона надає додаткову інформацію про умови, що існували на дату балансу, результати такої переоцінки логічно відображати саме на дату балансу (31.12.2024 р.).
Оскільки ви не встигли відобразити переоцінку станом на 31.12.2024 р. та 31.03.2025 р., імовірно, фінансова звітність за ці періоди вже сформована. Якщо це так, то внесення змін до вже поданої звітності потребуватиме процедури виправлення помилок.
Можливість проведення переоцінки на іншу дату (08.04.2025 р.)
Проведення переоцінки ОЗ на дату, що не є датою балансу (наприклад, 08.04.2025 р.), не відповідає прямій нормі НП(С)БО 7 щодо проведення переоцінки саме на дату балансу. Однак, якщо підприємство приймає рішення про регулярні переоцінки (після першої переоцінки це стає обов'язком), то вони мають проводитися з такою регулярністю, щоб залишкова вартість ОЗ на дату балансу істотно не відрізнялася від справедливої вартості.
Розрахунок індексу переоцінки та перерахунок амортизації
Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість на дату переоцінки. Переоцінена первісна вартість та сума зносу визначаються множенням відповідно первісної вартості та суми нарахованого зносу на індекс переоцінки.
Ваш варіант – використання справедливої вартості станом на 31.12.2024 р. та залишкової вартості станом на 08.04.2025 р. для розрахунку індексу переоцінки – не є стандартним підходом, оскільки порівнюються величини, визначені на різні дати. Це може призвести до некоректного визначення індексу переоцінки.
Якщо переоцінка відображається на певну дату, то з наступного місяця після дати переоцінки амортизація нараховується виходячи з нової (переоціненої) вартості. Тобто, якщо переоцінка відображається станом на 31.12.2024 р., то амортизація за січень-березень 2025 року мала б розраховуватися вже з переоціненої бази. Якщо ж переоцінку відображати, наприклад, на 31.03.2025 р. (якщо б звіт був отриманий вчасно для цього балансу), то амортизація за січень-березень 2025 року розраховується зі старої вартості, а з квітня – з нової.
Альтернативні варіанти та рекомендації
Варіант 1: Відображення переоцінки на найближчу дату балансу після отримання звіту (31.03.2025 р.).
Оскільки звіт отримано 08.04.2025 р., найближчою датою балансу, на яку теоретично можна було б відобразити переоцінку (якби це було зроблено оперативно), є 31.03.2025 р. У цьому випадку справедлива вартість мала б бути визначена станом на 31.03.2025 р. Оскільки у вас є оцінка на 31.12.2024 р., її використання для переоцінки на 31.03.2025 р. може бути, на наш погляд, прийнятним, якщо немає суттєвих змін у вартості активів за цей короткий період (що має бути обґрунтовано професійним судженням). Хоча, з іншої сторони, потрібно робити новий звіт на цю дату. Амортизація за січень-березень 2025 року нараховується зі старої вартості. З квітня 2025 року амортизація нараховується з нової переоціненої вартості. Однак, ви зазначаєте, що і на цю дату не встигли провести.
Варіант 2: Проведення переоцінки на наступну дату балансу (30.06.2025 р.)
Це найбільш методологічно коректний варіант, якщо ви не бажаєте виправляти попередню звітність. У цьому випадку необхідно буде отримати нову оцінку справедливої вартості станом на 30.06.2025 р. Амортизація до цієї дати нараховується зі старої вартості.
Варіант 3: Виправлення помилки у фінансовій звітності за 2024 рік
Якщо вплив переоцінки є суттєвим, і підприємство бажає відобразити її саме на 31.12.2024 р. (дату оцінки), то необхідно буде внести виправлення до фінансової звітності за 2024 рік та, відповідно, перерахувати показники за І квартал 2025 року (зокрема, амортизацію). Це найбільш трудомісткий варіант.
Щодо вашого запропонованого розрахунку
Проведення переоцінки 08.04.2025 року з використанням справедливої вартості станом на 31.12.2024 р., поділеної на залишкову вартість станом на 08.04.2025 р., та без перерахунку амортизації за 4 місяці 2025 року не є методологічно правильним з точки зору НП(С)БО. Індекс переоцінки має розраховуватися на основі справедливої та залишкової вартості на одну й ту саму дату – дату переоцінки, яка має бути датою балансу. Неперерахунок амортизації також призведе до викривлення фінансових результатів.
Висновки:
1. За загальним правилом, переоцінка ОЗ проводиться на дату балансу;
2. Датою відображення переоцінки має бути дата балансу, на яку визначена справедлива вартість;
3. Якщо звіт про оцінку отримано після дати балансу, але до подання звітності, і він підтверджує умови, що існували на дату балансу, переоцінку відображають на дату балансу;
4. Якщо ви не встигли відобразити переоцінку на попередні дати балансу, найбільш коректним є або виправлення помилок у попередній звітності (якщо переоцінка мала бути відображена на 31.12.2024), або проведення переоцінки на найближчу наступну дату балансу (наприклад, 30.06.2025) з отриманням актуальної справедливої вартості на цю дату;
5. Запропонований вами варіант розрахунку (справедлива вартість на 31.12.2024/залишкова вартість на 08.04.2025) та відображення переоцінки на 08.04.2025 без перерахунку амортизації не відповідає вимогам НП(С)БО.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись