Чи дисконтувати заборгованість, строк за якою періодично продовжується?

Запитання: Підприємство (мале ТОВ) орендує нежитлове приміщення. 

• Строк оренди до 30.04.24 р. 
• Оплатили 24.11.23 р. забезпечувальний платіж (ЗП) в сумі 800 000 грн. 
• 19.04.24 р. укладено додаткову угоду (ДУ) №1: «Продовжити строк договору до 31.10.24р.». 
• 30.05.24 р. було повернення частини ЗП у сумі 400 000 грн. 
• 30.10.24 р. укладена ДУ №2: «Продовжити Строк Договору до 31.05.25 р.». 

Згідно з обліковою політикою підприємства довгострокова дебіторська заборгованість (ДЗ) відображається за теперішньою вартістю на дату визнання. 

1. Чи потрібно дисконтувати цю ДЗ? 
2. Якщо так, то з якого моменту потрібно розпочинати дисконтування? 
3. Чи потрібно застосовувати ретроспективний метод?

Відповідь:

Чи потрібно дисконтувати дебіторську заборгованість за ЗП?

Ключове твердження: Так, якщо ця дебіторська заборгованість класифікується як довгострокова, то її потрібно дисконтувати, оскільки це передбачено вашою обліковою політикою.

Роз'яснення: Забезпечувальний платіж, що підлягає поверненню орендарю, визнається дебіторською заборгованістю (ДЗ). Відповідно до пп. 4 НП(С)БО 10, дебіторська заборгованість поділяється на:

• Поточну: сума ДЗ, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати балансу;
• Довгострокову: сума ДЗ, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Згідно з пп. 12 НП(С)БО 10, довгострокова дебіторська заборгованість відображається за її теперішньою вартістю. Оскільки ваша облікова політика прямо передбачає відображення довгострокової ДЗ за теперішньою вартістю, ви повинні застосовувати дисконтування до такої заборгованості.

Важливо: Необхідно на кожну дату балансу аналізувати строк, що залишився до погашення ЗП. Якщо на дату балансу очікуваний строк погашення (повернення або зарахування) ЗП не перевищує 12 місяців, така ДЗ класифікується як поточна і дисконтуванню не підлягає, навіть якщо загальний строк договору оренди тривалий.

У даному випадку:

• На 31.12.2023 р.: договір до 30.04.24 (менше 12 міс.) -> поточна ДЗ;
• Після ДУ №1 (строк до 31.10.24): на дати балансу 30.06.24, 30.09.24 до погашення менше 12 міс. -> поточна ДЗ;
• Після ДУ №2 (строк до 31.05.25): на дату балансу 31.12.24 до погашення менше 12 міс. -> поточна ДЗ.

Таким чином, за формальними критеріями НП(С)БО 10, ця ДЗ є поточною і дисконтувати її не потрібно. Однак, якщо ваше підприємство, виходячи з інших міркувань (наприклад, очікування подальших пролонгацій) або специфіки облікової політики, класифікує цю ДЗ як довгострокову, тоді дисконтування є обов'язковим згідно з вашою ж ОП.

З якого моменту потрібно розпочинати дисконтування?

Ключове твердження: Дисконтування слід розпочинати з дати, коли дебіторська заборгованість була визнана та класифікована як довгострокова.

Роз'яснення: Якщо ви класифікували ДЗ за ЗП як довгострокову з моменту її первісного визнання (тобто на дату сплати 24.11.2023 р., очікуючи, що строк погашення перевищить 12 місяців від наступної дати балансу, або керуючись іншими критеріями вашої ОП), то дисконтування слід застосовувати саме з цієї дати. Теперішня вартість визначається на дату визнання і переглядається на кожну наступну дату балансу.

Якщо ж ДЗ спочатку була поточною, а потім (наприклад, внаслідок суттєвого продовження строку договору) була перекласифікована у довгострокову, то дисконтування застосовується з моменту такої перекласифікації.

Чи потрібно застосовувати ретроспективний метод при зміні строку договору?

Ключове твердження: Ні, ретроспективний метод застосовувати не потрібно. Зміна строку погашення відображається перспективно.

Роз'яснення: Продовження строку дії договору оренди, яке впливає на очікуваний строк погашення дебіторської заборгованості за ЗП, є зміною облікової оцінки, а не зміною облікової політики чи виправленням помилки.

Відповідно до пп. 6 та п. 8 НП(С)БО 6, наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди. Тобто застосовується перспективний підхід.

Це означає, що на дату укладання Додаткової Угоди (19.04.24 та 30.10.24 р.), якщо ДЗ дисконтується, вам потрібно перерахувати її теперішню вартість, виходячи з:

• Залишку суми ЗП (з урахуванням часткового повернення 30.05.24);
• Нового очікуваного строку погашення;
• Актуальної (на дату перерахунку) ставки дисконтування.

Різниця, що виникає внаслідок перерахунку теперішньої вартості через зміну строку погашення, визнається іншими операційними доходами/витратами або коригує фінансові доходи/витрати від дисконтування у періоді зміни та наступних періодах.

Висновки:

1) Чи дисконтувати ДЗ?

Дисконтувати потрібно, якщо заборгованість класифікується як довгострокова за обліковою політикою. Якщо строк погашення менше 12 місяців, дисконтування не застосовується. 

2)  З якого моменту дисконтувати?

Дисконтування починається з дати визнання заборгованості довгостроковою або з моменту її перекласифікації з поточної на довгострокову. 

3) Чи потрібен ретроспективний метод?

Ні, зміна строку — це зміна облікової оцінки, що відображається перспективно через перерахунок теперішньої вартості з визнанням різниці у поточному та наступних періодах.