Бухгалтерський облік зменшення статутного капіталу ТОВ

Що сказано в нормативних документах?

Процедура зменшення статутного капіталу (СК) ТОВ регулюється Законом про ТОВ та відображається в бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291.

Дивимося Інструкцію №291:

• Рахунок 40 "Зареєстрований (пайовий) капітал": Призначений для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу. За кредитом рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення);
• Субрахунок 401 "Статутний капітал": Обліковується статутний капітал товариств;
• Рахунок 46 "Неоплачений капітал": Призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За дебетом рахунку відображається заборгованість засновників (учасників) за внесками до статутного капіталу, за кредитом - погашення заборгованості за внесками або зменшення капіталу;
• Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)": Зокрема, субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" може кореспондувати з рахунком 40 при зменшенні капіталу;
• Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками та кошти клієнтів": Призначений для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо). Субрахунок 672 "Розрахунки за іншими виплатами".

Бухгалтерські проведення

В даній ситуації статутний капітал зменшується з 3 000 000 грн до 2 000 000 грн, тобто на 1 000 000 грн. При цьому існує непогашена заборгованість учасників за внесками до СК у сумі 640 750 грн (відображається за дебетом рахунку 46). Зменшення статутного капіталу відбувається після державної реєстрації відповідних змін до статуту ТОВ.

В бухгалтерському обліку зменшення СК відображається так:

Зменшення СК в межах неоплаченого капіталу

Оскільки є заборгованість учасників за внесками (Дт 46), то зменшення СК насамперед відбувається за рахунок анулювання цієї заборгованості:

• Дт 401 Кт 46 - 640 750 грн (цим проведенням ми одночасно зменшуємо зареєстрований СК і списуємо (анулюємо) борг учасників перед ТОВ щодо їхніх внесків).

Зменшення СК понад суму неоплаченого капіталу

Загальна сума зменшення – 1 000 000 грн. За рахунок неоплаченого капіталу ми зменшили СК на 640 750 грн. Залишається зменшити ще на:

• 1 000 000 грн - 640 750 грн = 359 250 грн.

Ця сума зменшує вже фактично внесений капітал. Порядок відображення цієї операції залежить від рішення загальних зборів учасників щодо мети такого зменшення.

Варіант А: Якщо прийнято рішення про повернення внесків учасникам:

• Дт 401 Кт 672 - 359 250 грн (зменшуємо СК і визнаємо зобов'язання перед учасниками щодо повернення їм частини внесків);

Надалі, при фактичній виплаті коштів учасникам, буде зроблено проведення: 

• Дт 672 Кт 311 (301) - 359 250 грн.

Варіант Б: Якщо зменшення спрямовується на покриття збитків (менш ймовірно у вашому випадку, але можливо):

• Дт 401 Кт 442 "Непокриті збитки" (якщо є непокритий збиток) або Кт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" - 359 250 грн;

Варіант В: Якщо зменшення спрямовується до додаткового капіталу:

• Дт 401 Кт 42 - 359 250 грн. 

Підсумок

Найбільш стандартним підходом при зменшенні СК нижче рівня оплаченого капіталу (без конкретної мети покриття збитків) є відображення зобов'язання перед учасниками щодо повернення частини внесків (Варіант А). Навіть якщо виплата не планується негайно, це відображає суть операції – зменшення капіталу, що належить учасникам.

Отже, після держреєстрації змін до статуту, в бухобліку слід зробити такі проведення:

• Дт 401 / Кт 46 - 640 750 грн (зменшення СК за рахунок неоплаченої частини);
• Дт 401 / Кт 672 - 359 250 грн (зменшення СК за рахунок оплаченої частини з виникненням зобов'язання перед учасниками).

Важливо! Остаточний вибір кореспондуючого рахунку для другого проведення (Кт 46, Кт 672, Кт 442/443, Кт 42) залежить від рішення загальних зборів учасників ТОВ, яке має бути зафіксоване у протоколі. Рекомендую керуватися саме цим рішенням при відображенні операції в обліку.