Які витрати включаються до 50% витрат за пп. 14.1.159 ПКУ?

Відповідно до пп. 14.1.159 ПКУ, пов'язані особи - це юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їхньої діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням критеріїв, наведених нижче в цьому пункті.

Одним із таких критеріїв для юридичних осіб є такий:

• вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою - резидентом в іншої окремої юридичної особи - нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови, що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом.

Про яку загальну вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом, йдеться? Тобто яка продукція (товари, роботи, послуги) мається на увазі? Чи включається сюди, наприклад, заробітна плата, інші витрати?

На наш погляд, виходячи з логіки та структури норми пп. 14.1.159 ПКУ, до загальної вартості продукції включається загальна вартість придбаних товарів, робіт, послуг за цивільноправовими договорами в інших осіб, як у нерезидентів, так і в резидентів.

У бухгалтерському обліку такі придбання відображаються, як правило, на рахунку 63, субрахунку 685 тощо. Тож потрібно взяти загальний обсяг придбань, відображених протягом календарного року за кредитом цих рахунків.

Але якихось рекомендацій податкової служби щодо розуміння цієї норми ми не знаємо. Тому для уникнення непорозумінь може бути доцільним отримати індивідуальну податкову консультацію.