Незареєстрований СК у звіті про власний капітал

Розглянемо весь «шлях» незареєстрованого капіталу у звітності.

Відображення в обліку

• Дт 46 «Неоплачений капітал» Кт 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу» - на суму збільшення статутного капіталу, датою прийняття відповідного рішення;
• Дт 311 Кт 46 – отримання внесків;
• Дт 404 Кт 401 – держреєстрація збільшення СК.

Баланс ф. №1

Додаток 3 до НП(С)БО 1 для відображення у Балансі форми №1 залишку за субрахунком 404 передбачено рядок 1401 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу». При цьому, рядок 1401 є інформативним і не відображається в загальному підсумку, зокрема в рядку 1495. А сама сума незареєстрованого капіталу на нашу думку, може бути відображена у рядку 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал».

Дебетовий залишок за рахунком 46 відображається у дужках в рядку 1425 «Неоплачений капітал».

Тобто операція щодо відображення незареєстрованого капіталу не вплине на загальний підсумок Розділу І «Власний капітал» Балансу ф. №1 рядок 1495.

Звіт про власний капітал ф. №4

Під час заповнення Звіту про власний капітал керуються нормами:

НП(С)БО 1;

розд. V (п. 5.1 — п. 5.12) Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 №433.

Дані у графах з 3 по 10 рядка 4000 «Залишок на початок року» Звіту про власний капітал мають дорівнювати даним:

• у таких самих графах рядка 4300 «Залишок на кінець року» ф. №4 за попередній рік;
• р. 1400 – р. 1435 гр. 4 ф. 1 (рядок 1495) за минулий рік.

У цій аналітиці ми наводили таблицю заповнення Звіту про власний капітал ф. №4. Нижче наводимо фрагмент:

Звертаємо увагу, що в графах до рядка 4000 в загальному порядку розшифровується зареєстрований капітал (оборот Кт 40) та вилучений капітал (оборот Кт 46). Та щоб відобразити операцію щодо формування незареєстрованого капіталу (Дт 46 Кт 404) нам необхідно зареєстрований (пайовий) капітал визначити як різницю між кредитом субрахунків 401, 402, 403 та субрахунку 404.

Подальші внески учасників ТОВ відобразить:

• рядок 4240 «Внески до капіталу», зокрема зареєстрований (пайовий) капітал (гр. 3) і неоплачений капітал (гр. 8)– оборот ДТ рах. 46 КТ рах. 40;
• рядок 4245 «Погашення заборгованості з капіталу» 4245 - оборот КТ рах. 46.

І відповідно дані показники будуть враховані в рядку 4295 та 4300.

Приклад.

СК станом на грудень 2023 р. 500000 грн (Кт 401). ТОВ прийняло рішення збільшити СК на 100000 (Дт 46 Кт 404). У 2024 відбулася держреєстрація збільшення (Дт 404 Кт 401) – 100000 грн. та було отримано внески (Дт 311 Кт 46). У грудні 2024 р. було прийнято рішення збільшити СК, проте не зареєстровано (Дт 46 Кт 404) – 20000 грн.

Баланс ф. №1

Звіт про власний капітал ф. №4

На нашу думку, при заповненні граф 4240 та 4245 потрібно буде показати суму зареєстрованого у 2024 р. СК, зокрема 100000,00 грн. Хоча класичне проведення виглядає як Дт 46 Кт 401 і вона формально відповідає Дт 46 Кт 404, але суть в тому, що саме проведення Дт 404 Кт 401 показує реєстрацію СК (рядок 4245) і відповідно поповнення Дт 311 Кт 46 (рядок 4245).

Тому як і у випадку з рядком 4000, у рядку 4240 та 4245 показувати незареєстрований капітал не потрібно.

***

Читайте також:

• Баланс ф. №1 за 2023 рік: правила складання
• Звіт про рух грошових коштів-2023
• Звіт про фінрезультати: готуємося до складання