Облік товару, вилученого для потреб ЗСУ

Юридичні підстави

Товар вилучається шляхом відчуження, згідно з нормами Закону №4765 і Постанови №998.

Під час відчуження складається Акт про примусове відчуження або вилучення майна, за формою, наведеною в додатку до Постанови №998, до якого обов’язково долучається документ, що містить висновок про вартість майна – як правило, звіт про оцінку майна, складений незалежним оцінником. На підставі такого Акту підприємство втрачає право власності і виникає право державної власності.

Відчуження може бути з попередньою компенсацією за відчужений товар (перед складанням Акту) чи наступною компенсацією (після закінчення воєнного стану). Але отримання компенсації – не обов’язок. Підприємство може і не подавати заяву на отримання компенсації. У цьому разі відчуження товару буде безоплатною передачею.

Здебільшого майно вилучають з наступною компенсацією. Тому, на наш погляд, підприємство має прийняти рішення, наприклад, встановивши наказом по підприємству, в якому прописати, чи планує воно отримувати компенсацію після закінчення воєнного стану. Адже це впливатиме на облік.

Облік і оподаткування

Якщо планується отримання компенсації

В такому разі відчуження товарів відображається як звичайний продаж товарів, з відображенням доходів від продажу на субрахунку 702, а собівартості товарів на субрахунку 902.

На наш погляд, якщо підприємство є платником ПДВ, то взагальному порядку має нараховуватися ПДВ, складатисяПН, яка реєструється в ЄРПН. Ціною продажу буде вартість, зазначена у Звіті про оцінку. Адже саме за такою ціною буде наступне відшкодування вартості. Але думка ДПС з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Якщо підприємство платник податку на прибуток, то податкових різниць для такої операції немає

Якщо підприємство платник ЄП групи ІІІ, то до складу оподатковуваного доходу буде включатися отримана компенсація за продані товари, в період отримання такої компенсації.

Якщо не планується отримання компенсації

В такому разі товари відчужені (передані) безоплатно. Собівартість товарів списується на субрахунок 949.

З точки зору ПДВ така операція не є постачанням згідно з пп. 32-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, а тому ПЗ з ПДВ (в тому числі компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ) на таку операцію не нараховується.

Дещо інакше, але з тим самим висновком, обґрунтовуєДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (101.04): «Чи вважаються операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних Сил України та підрозділів територіальної оборони, без попереднього або наступного відшкодування їх вартості операціями з реалізації?».

ДПС пише, що відповідно до пп. 69.5 підр. 10 розд. ХХ ПКУ операції з добровільної передачі або відчуження, або вилучення товарів, у тому числі підакцизних, надання послуг на користь Збройних сил України та добровольчих формувань територіальних громад, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету для потреб забезпечення оборони держави, органам місцевого самоврядування, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій без попереднього або наступного відшкодування їх вартості, не вважаються операціями з реалізації для цілей оподаткування.

На цій підставі ДПС висновує, що для цілей оподаткування такі операції не вважаються реалізацією. Тобто, ПДВ на такі операції не нараховується. 

Якщо підприємство є платником податку на прибуток, то за загальним правилом в податковому обліку податку на прибуток вартість безоплатно переданих товарів зменшує фінрезультат до оподаткування. А якщо підприємство коригує на податкові різниці, має застосовуватися різниця за пп. 140.5.9 ПКУ – безоплатна передача неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій. 

Але згідно з пп. 69.6 підр. 10 розд. ХХ ПКУ коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо, серед іншого, товарів, переданих ЗСУ тощо (в цьому пункті наведені отримувачі, при безоплатній передачі яким не застосовується зазначена податкова різниця).

Якщо підприємство платник ЄП групи 3, то до складу оподатковуваного доходу вартість безоплатно переданого не включається.