Відображення в обліку одноразової тари у покупця

Відповідно до ст. 685 ЦКУ продавець зобов'язаний передати покупцеві товар у тарі та (або) в упаковці, якщо інше не встановлено договором купівлі-продажу або не випливає із суті зобов'язання.

Своєю чергою:

• тара - основний елемент упаковки, що є виробом для розміщення товару;
• упаковка - технічний засіб чи комплекс засобів з розміщеним у ньому товаром, який забезпечує захист товару від пошкоджень та втрат у процесі транспортування, зберігання та продажу, а довкілля - від забруднень (п. 2 Порядку  збирання, сортування, транспортування, переробки та утилізації використаної тари (упаковки).

Тара може бути зворотною (багаторазовою) або одноразовою.

До тари одноразового використання належить тара, яка використовується лише один раз, не підлягає поверненню і не приймається від покупців (паперова, картонна, поліетиленова, мішки, коробки паперові та з полімерних матеріалів, що використовуються для пакування продукції). Вона реалізується разом ТМЦ, входить до їх вартості (Види тари та облік).

Відповідно до наведеної умови тара для постачальника є одноразовою, а для покупця за своєю суттю:

• відходи, що підлягають утилізації, якщо тара не може бути використана. Більш детально ми писали тут. Дана стаття актуальна в частині обліку.

Відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, яких їх власник позбувається, має намір або повинен позбутися (ч. 7 ст. 1 Закону про управління відходами).

або

• актив, що може бути використаний у господарській діяльності (забезпечує збереження якості продукції, транспортування та інше). При повторному використанні підприємство отримає певний економічний ефект.

Ідентифікуючи таку тару як актив підприємство в обліку визначає її відповідно до напрямку використання, зокрема як запаси. Для цього можна застосувати субрахунок 204 «Тара й тарні матеріали», 209 «Інші матеріали», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» тощо.

Одноразова тара зазвичай не виділяється окремою позицією в документах. Тому виокремити її із загальної вартості товару/сировини складно і визнання її активом в обліку відображається з одночасним визнанням доходу: Дт 204, 209, 22 Кт 719.

Відповідно до п. 24 НП(С)БО 9 запаси відображають у бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

Первісну вартість визначити ми не можемо, так як вартість тари враховується в первісній вартості запасів, залишається чиста вартість реалізації. Тим паче, що про оприбуткування запасів за чистою вартістю реалізації йде мова, приміром, в п. 2.12, 2.13, 2.14 Методрекомендацій №2.

Чиста вартість реалізації запасів - очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (п. 4 НП(С)БО 9).

Тож саме за цією вартістю оприбуткують пакувальні матеріалі, які надалі при використанні спишуть до складу витрат: Дт 23, 91, 92, 94 Кт 204, 209, 22.

ПДВ

Якщо одноразову тару буде використовувати ТОВ у господарській діяльності та її вартість буде включена до витрат, то підстав нараховувати ПЗ з ПДВ відповідно до пп.198.5 та пп. 199.1 ПКУ у ТОВ немає.

А якщо така тара, як відходи, буде в подальшому реалізовуватися, то тут ситуація трохи інша і податкова наголошує на застосуванні пп. 199.1 ПКУ і нарахуванні ПЗ. Більш детально про це ми писали тут.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Операція щодо повторного використання одноразової тари проводиться відповідно до правил бухгалтерського обліку і не передбачає застосування податкових різниць.