Кошти наданого гранту – це грошові кошти на визначені цілі, тому їх отримання відображається як цільове фінансування - Дт 311 Кт 482 – 600 000 грн (отримання коштів гранту на спеціальний рахунок). При цьому на рах. 311 з’являється нове субконто – цей спеціальний рахунок.
Облік коштів 50% власного внеску залежить від умов, на яких видано грант:
- Якщо отримувач згідно з умовами гранту теж зобов’язаний перерахувати власні кошти на спеціальний рахунок, то відбувається переміщення коштів з одного рахунку на інший: Дт 311 (спеціальний рахунок) Кт 311 (поточний рахунок);
- Якщо отримувач згідно з умовами гранту не зобов’язаний перераховувати власні кошти на спецрахунок, а використовує їх зі свого поточного рахунку, то це в обліку ніяк не відображається.
За умовами запитання реалізовано перший варіант, коли на спецрахунку акумулюється вся сума проєкту з придбання ОЗ:
- Дт 311 (спецрахунок) Кт 482 – 645000 грн (отримання коштів гранту на спеціальний рахунок);
- Дт 311 (спецрахунок) Кт 311 (поточний рахунок) – 645000 грн (перерахування власних коштів з поточного рахунка на спецрахунок).
Якщо придбання витратних матеріалів та сировини для роботи ОЗ теж здійснюється за рахунок гранту, то в бухобліку визнається дохід від цільового фінансування одночасно з використанням матеріалів та сировини за призначенням – див. таблицю.
Якщо придбання витратних матеріалів та сировини здійснюється за власний рахунок з оплатою постачальникам з поточного рахунка, то бухоблік таких матеріалів та сировини ведеться за загальними правилами, жодних особливостей немає.
Таблиця
Бухоблік операцій з отримання та використання гранту
|
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|
Отримання коштів гранту на спеціальний рахунок |
311 (спецрах.) |
482 |
645000 |
|
Перерахування власних коштів на спеціальний рахунок |
311 (спецрах.) |
311 (поточний рах.) |
645000 |
|
Перерахування постачальнику коштів за ОЗ – 50% за рахунок гранту, а 50% за рахунок власних коштів |
371 |
311 (спецрах.) |
1200000 |
|
Відображено ПК з ПДВ, якщо отримувач є платником ПДВ і ОЗ придбаваються з ПДВ |
641 |
644 |
200000 |
|
На дату перерахування коштів гранту постачальнику кошти цільового фінансування віднесені до складу доходів майбутніх періодів |
482 |
69 |
600000 |
|
Отримано ОЗ від постачальника |
152 |
631 |
1000000 |
|
Відображено розрахунки за ПДВ |
644 |
631 |
200000 |
|
Взаємозалік заборгованостей |
631 |
371 |
1200000 |
|
Введено в експлуатацію ОЗ, придбаний частково за кошти гранту і частково за власні кошти |
10 |
152 |
1000000 |
|
Нараховано амортизація за перший місяць експлуатації ОЗ (за прямолінійним методом, строк корисної експлуатації – 5 років: 1000000 грн / 5 років / 12 місяців = 16666,67 грн/місяць) |
23, 91 |
131 |
16666,67 |
|
Визнано дохід* від отриманого цільового фінансування – гранту пропорційно до джерел фінансування придбання ОЗ – 50% за рахунок гранту: 16666,67 грн * 50% = 8333,34 грн |
69 |
745 |
8333,34 |
|
Визнано дохід* в сумі ПК з ПДВ, що припадає на 50% амортизації: 600000 грн / 5 років / 12 місяців – 8333,34 = 10000 – 8333,34 = 1666,66 грн |
69 |
745 |
1666,66 |
|
*) таким чином за 5 років з рахунку 69 буде поступово списано на дохід всю суму гранту 600000 грн, яка була використана для придбання ОЗ |
|||
|
Придбання витратних матеріалів та сировини за рахунок гранту та власних коштів на умовах 50/50, з ПДВ |
20 |
631 |
75000 |
|
Податковий кредит з ПДВ |
641 |
631 |
15000 |
|
Оплата за матеріали та сировину зі спецрахунка |
631 |
311 (спецрах.) |
90000 |
|
Списано придбані матеріали |
23, 91 |
20 |
75000 |
|
Визнано дохід від цільового фінансування в розмірі 50% вартості використаних матеріалів з ПДВ: 90000 грн * 50% = 45000 грн |
482 |
718 |
45000 |
Специфічних податкових різниць, пов’язаних з грантами, на які коригується фінрезультат, в розглядуваній ситуації немає.
Визнані доходи від отриманого гранту та витрати в сумі амортизації формують фінрезультат до оподаткування, який є об’єктом оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).
Якщо отримувач платник податку на прибуток коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, то в розглядуваній ситуації будуть стандартні «амортизаційні» різниці за ст. 138 ПКУ. Зокрема, якщо підприємство прийняло метод нарахування амортизації в бухобліку такий самий, як і в податковому обліку, то сума бухгалтерської та податкової амортизації буде однаковою. Дохід на рахунку 745, який нараховується щомісячно у пропорційній сумі нарахованої амортизації та в сумі ПДВ, що була сплачена за рахунок гранту, відповідно збільшить фінрезультат до оподаткування.
Дохід на рахунку 718, який буде нарахований на вартість запасів, що придбані за рахунок гранту, збільшить фінрезультат в періоді використання цих запасів.
Бухоблік та оподаткування запасів, що придбані за рахунок власних коштів, не залежать від того, що ці запаси використані для роботи обладнання, придбаного за рахунок гранту.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити