Наслідки сушіння зерна в обліку

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9, первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається, серед іншого, в тому числі з таких фактичних витрат:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
• інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в  якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Якість зерна має відповідати державним стандартам та іншим нормативним документам (ст. 21 Закону про зерно). Наприклад, для пшениці – нормам ДСТУ 3768:2019  «Пшениця. Технічні умови». Приміром, пшениця м’яка третього класу має бути з вологістю не більше 14%, сміттєвою домішкою не більше 2% і т.д.

Придбане підприємством зерно може не відповідати цим кондиціям, тому його потрібно доопрацювати.

Таким чином, витрати на доопрацювання (вартість послуг переробника) включають до первісної вартості пшениці.

Оскільки внаслідок доопрацювання кількість пшениці зменшилася, в обліку потрібно відобразити тільки зменшену кількість, без зменшення вартості. Тому що зазначене зменшення не є убутком в межах норми чи понад норми внаслідок зберігання чи перевезення. 

Зменшення виникло внаслідок технологічної операції доробки пшениці.

В бухгалтерському обліку зазначені операції слід відобразити таким чином:

• Дт 28 (склад) Кт 631 – 20 000 грн, 10 тн. (придбана пшениця);
• Дт 631 Кт 311 – 20 000 грн (оплата постачальнику);
• Дт 28 (сушіння) Кт 28 (склад) – 20 000 грн, 10 тн. (передана пшениця на сушіння);
• Дт 28 (склад) Кт 28 (сушіння) – 20 000 грн, 9,5 тн. (отримана пшениця після сушіння);
• Дт 28 (склад) Кт 631 – 3 000 грн (отримані послуги сушіння – сума умовна);
• Дт 631 Кт 311 – 3 000 грн (оплата постачальнику).

Але якщо підприємство веде облік в комп’ютерній бухгалтерській програмі, в такій програмі може не бути можливості відобразити проводку з отримання з сушіння пшениці в меншій кількості. Можуть бути проблеми і з включенням до первісної вартості пшениці послуг сушіння. Тому з метою вирішення такого технічного питання зазначені операції можна відобразити дещо іншими проводками:

• Дт 28 (склад) Кт 631 – 20 000 грн, 10 тн. (придбана пшениця);
• Дт 631 Кт 311 – 20 000 грн (оплата постачальнику);
• Дт 23 Кт 28 (склад) – 20 000 грн, 10 тн. (передана пшениця на сушіння);
• Дт 23 Кт 631 – 3 000 грн (отримані послуги сушіння – сума умовна);
• Дт 28 (склад) Кт 23 – 23 000 грн, 9,5 тн. (отримана пшениця після сушіння);
• Дт 631 Кт 311 – 3 000 грн (оплата постачальнику).