Право емфітевзису є видом речових прав на сільськогосподарські земельні ділянки. Нормативне обґрунтування емфітевзису значно вужче від законодавчого регулювання відносин оренди. Відносини щодо емфітевзису врегульовані главою 33 ЦКУ.
Суб'єктами емфітевзису є власник земельної ділянки та особа, яка виявила бажання користуватися нею для сільськогосподарських потреб (землекористувач, емфітевт). Стороною відносин емфітевзису не може бути особа, якій земельна ділянка надана на умовах постійного користування чи на умовах оренди, тому що у ч. 1 ст. 407 ЦКУ йдеться тільки про власника земельної ділянки.
Відповідно до ст. 408 ЦКУ строк договору про надання права користування чужою земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб встановлюється договором і для земельних ділянок державної або комунальної власності не може перевищувати 50 років. За умовами запитання власником землі є фізична особа, тож договір може бути безстроковим.
Право емфітевзису, аналогічно до інших прав користування майном, згідно з НП(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, визнається нематеріальним активом.
Якщо договір емфітевзису укладений на певний строк, то такий НМА амортизується протягом такого строку.
Якщо ж договір емфітевзису є безстроковим, що не суперечить чинному законодавству, право на користування землею визнається нематеріальним активом із невизначеним строком корисного використання. Такі нематеріальні активи, згідно із НП(С)БО 8, амортизації не підлягають.
ПДФО та військовий збір
Для цілей оподаткування ПДФО береться до уваги лише відплатний договір емфітевзису. Доходи за таким договором окремо не зазначені у п. 164.2 ПКУ. На нашу думку, їх слід віднести до сум винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (договір емфітевзису є таким договором) – пп. 164.2.2 ПКУ.
Доходи фізособи від договору строкового емфітевзису оподатковуються за правилами, визначеними п. 170.1 ПКУ.
Відповідно до пп. 170.1.1 ПКУ податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше ніж мінімальна сума орендного платежу, встановлена законодавством з питань оренди землі.
Як зазначено у пп. 170.1.4 ПКУ, доходи фізособи від емфітевзису оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ. Ставка ПДФО становить 18% згідно п. 167.1 ПКУ. Разом з ПДФО сплачується і військовий збір за ставкою 1,5% (п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
У додатку 4ДФ ця виплата відображається з ознакою доходу 195 – див. довідник тут https://services.dtkt.ua/catalogues/other_dov/79
Облік емфітевзису, коли визначено строк дії договору емфітевзису, емфітевзис є платним, платежі здійснюються одноразово
|
Зміст операції |
Дт |
Кт |
|
Після державної реєстрації відображено отримані права користування земельною ділянкою на умовах емфітевзису – на загальну суму зобов’язань, визначену договором емфітевзису |
154 |
685 |
|
Права користування введено в експлуатацію як НМА |
122 |
154 |
|
Нараховано амортизацію на права користування земельною ділянкою – щомісячно протягом строку дії договору |
23, 91 |
133 |
|
Утримано ПДФО та військовий збір з платежу за договором емфітевзису |
685 |
641, 642 |
|
Здійснено платіж власнику земельної ділянки за договором емфітевзису |
685 |
311, 301 |
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити