Як розрахувати 20% суми доходів неприбуткової організації?

Покажемо на прикладі:

В грудні плануються такі перерахування з рахунку неприбуткової організації, які відносяться до адмінвитрат (адмінвитрати мають становити не більше 20% від загальної суми доходу):

1. Придбання програми «Медок» на суму 1500 грн із зарахуванням до складу нематеріальних активів та введенням в експлуатацію терміном експлуатації 1 рік та обслуговування програми в сумі 1000 грн.

2. Оплата банківських послуг в сумі 1500 грн.

3. Зарплата співробітників з ЄСВ - 3500 грн.

Крім того, планується направити на цільове фінансування будівництва кошти в сумі 80% від надходження на рахунок.

За даними прикладу, відображення в обліку наведених витрат відображатиметься такими проведеннями:

• Дт 154 Кт 631 – 1500 грн (придбано програму «Медок»);
• Дт 127 Кт 154 – 1500 грн (поставлено програму на баланс);
• Дт 631 Кт 311 – 1500 грн (оплачено програму);
• Дт 39 Кт 311 – 1000 грн (сплачено за обслуговування програми);
• Дт 92 Кт 39 – 83,33 грн (1000 : 12) (якщо 1000 грн - це плата за обслуговування протягом 12 місяців, то ми всю суму відображаємо у складі витрат майбутніх періодів і кожного місяця списуємо на витрати тільки ту суму, яка припадає на один місяць);
• Дт 92 Кт 311 – 1500 грн (сплачено послуги банку);
• Дт 92 Кт 651, 661 – 3500 грн (нараховано зарплату та ЄСВ працівників).

За даними прикладу, витрати за грудень місяць склали 5083,33 грн (83,33 + 1500 + 3500). Ці витрати спишуть в кінці місяця на фінрезультати:

• Дт 791 Кт 92 – 5083,33 грн.

В прикладі ми не показали нарахування амортизації, тому що, якщо нематеріальні активи поставлені на баланс (на субрахунок 127) в грудні, амортизація почне нараховуватися з наступного місяця – з січня 2021 року.

Оскільки за умовами прикладу витрати мають становити не більше 20% від отриманих доходів, то щоб виконати цю вимогу, потрібно внести суму членських внесків не менше 25416,65 грн (100 : 20 х 5083,33).

Тут зауважимо, що в формулюванні «розмір адміністративних витрат благодійної організації не може перевищувати 20 % доходу» міститься певна недоречність, тому що в неприбуткових організаціях відображені в бухгалтерському обліку доходи і витрати рівні. Адже отримані членські внески показують в доходах не відразу на дату отримання, а тільки в тому періоду, коли понесені витрати, в розмірі таких витрат. Тому на практиці під отриманими доходами розуміють не ті доходи, які відображені в бухобліку, а кошти, отримані на рахунок.

Отримані членські внески будуть відображені проведенням:

• Дт 311 Кт 484 – 25416,65 грн (отримані внески);
• Дт 484 Кт 718 – 5083,33 грн (відображені доходи від отриманого цільового фінансування в сумі понесених витрат).

Як бачимо, при розрахунку межі 20% ми під отриманими доходами мали на увазі членські внески, фактично отримані на рахунок (Дт 311 Кт 484). А під адмінвитратами – витрати, які відображені в бухобліку, тобто, віднесені на рахунок 92.

Якщо надалі кошти перерахують на будівельні послуги, в обліку зроблять проведення: Дт 631 Кт 311 – 5000 грн. (цифра умовна). Поряд з цим, покажуть витрачання цільових коштів: Дт 484 Кт 69 – 5000 грн. Але в складі доходів (Дт 69 Кт 745) цю суму цільових коштів покажуть тільки в період амортизації (в сумі такої амортизації) побудованого об’єкта.

Щодо форми кошторису доходів і витрат

Нормативними документами така форма не встановлена. Тому кожне підприємство розробляє власну форму (див. зразок).

Зразок кошторису