Списання знищених активів на окупованій території у 2026 році: порядок та ризики

Неможливість списання без інвантаризації

Незважаючи, що юрособі достеменно відомо про знищення активів, що знаходяться на окупованій території, списання таких активів до моменту фізичного доступу до них буде суперечити позиції державних органів. 

Так, обов'язковою умовою списання майна є наявність результатів інвентаризації з належним документальним оформленням (інвентаризаційні описи/акти інвентаризації, протоколи інвентаризаційної комісії тощо). Це передбачено Положенням №879 і Порядком №419.

Так, списувати з балансу непідконтрольні активи забороняє пп. 12 Порядку №419. Він установлює, що списати з балансу активи на непідконтрольній території (зокрема, тимчасово окупованій) не можна, поки не буде проведена інвентаризація. А проведення інвентаризації, у свою чергу, можливо лише при безпечному та безперешкодному доступі до активів, первинних документів і регістрів бухобліку. Отже, списання пошкодженого/втраченого майна, яке знаходиться на окупованій території, можливе лише після відновлення фізичного доступу до таких активів та проведення інвентаризації. Такої ж думки дотримується ДПС в своїх консультаціях - ІПК ДПСУ від 27.03.2024 р. №1644/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, від 03.04.2024 р. №1762/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК, від 27.09.2024 р. №4645/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК. 

Тож, з позиції державних органів, необоротні активи та запаси, які було відображено в бухгалтерському обліку до введення воєнного стану та які на дату складання фінансової звітності фактично перебувають на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, треба продовжувати обліковувати у складі активів підприємства. 

Зменшення корисності

Одночасно, згідно з вимогами НП(С)БО та МСФЗ, підприємство має оцінити негативний вплив змін в економічному і правовому середовищі, визнати суми втрат від зменшення корисності необоротних активів та створити резерв під знецінення запасів до моменту настання умов для доступу до таких активів і проведення інвентаризації. Відповідно до такого підходу, основні засоби не списуватимуться з балансу, а відображатимуться за нульовою вартістю, а запаси відображатимуться у фінансовій звітності згорнуто, з резервом. Відтак, підприємство забезпечить виконання рекомендацій державних органів та норм Положення №879, а також уникне завищення своїх активів у фінансовій звітності. Крім того, при такому обліковому підході, у підприємства відсутні ПДВ-наслідки обліку активів на непідконтрольних територіях.

Але незважаючи на відсутність підстав списувати з балансу зазначені активи, підприємство, на погляд консультанта, може прийняти рішення про таке списання. Адміністративно-господарських санкцій за такі дії не передбачено, однак необхідно врахувати наступні податкові наслідки з ПДВ і з податку на прибуток.

Можливі наслідки з ПДВ

Основні засоби

Для цілей оподаткування ПДВ ліквідація основних засобів за власним рішенням є постачанням товарів (пп.14.1.191 ПКУ). 

Відповідно до абз. 1 пп. 189.9 ПКУ у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Але абз. 2 пп.189.9 ПКУ передбачено, що у разі ліквідації основних засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням унаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках ліквідації без згоди платника, податкові зобов'язання з ПДВ не підлягають нарахуванню, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджено відповідно до законодавства. Такими документами можуть бути, зокрема:

• акт про пожежу від Державної служби України з надзвичайних ситуацій України;
• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення;
• сертифікат ТПП України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору);
• інвентаризаційні відомості;
• інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення активів. 

Оскільки, списуючи основні засоби до моменту відновлення фізичного доступу до них, підприємство не може отримати таких документів, при такому списанні платник зобов’язаний нараховувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи із звичайних цін, але не нижче балансової вартості таких основних засобів (пп.189.9 ПКУ).

Запаси

В даній ситуації до списання запасів застосовуються схожі підходи, як і для основних засобів. Так, відповідно до пп. 32-1 підрозд.2 розд.XX ПКУ товари, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними не в господарській чи неоподатковуваній діяльності. Відповідно, за належного документального оформлення, за такими товарами не нараховуються компенсуючі зобов'язанння з ПДВ згідно пп.198.5 ПКУ. Зважаючи, що при списанні активів, що знаходяться на непідконтрольній території, у підприємства відсутнє документальне підтвердження факту знищення (втрати), за такими товарами платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, згідно з пп. 198.5 ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ. 

Можливі наслідки з податку на прибуток

Основні засоби

Підприємство коригує фінансовий результат до оподаткування на залишкову балансову вартість основних засобів, що склалася в податковому та бухгалтерському обліку (пп.138.1 та пп.138.2 ПКУ).

Запаси

Операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та об'єкта оподаткування відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Документальне оформлення

В загальному випадку операції з списання активів, які було пошкоджено/втрачено внаслідок військової агресії, техногенних аварій, пожеж, стихійного лиха тощо здійснюються на підставі наступних документів:

• Наказ про проведення інвентаризації: видається, коли з'являється можливість перевірити активи (або при наявності документів про знищення);
• Інвентаризаційні відомості, протоколи результатів інвентаризації;
• Акти списання: складаються на основі інвентаризації для основних засобів та інших активів, використовуються типові форми, або форми, розроблені і затверджені підприємством;
• Інші документи щодо фіксації збитків.

У разі ж прийняття підприємством рішення щодо списання активів до моменту відновлення фізичного доступу до них, необхідно оформити: 

• Наказ щодо списання активів;
• Акти списання. 

Висновки

Формально списати з балансу знищені активи на окупованій території до відновлення безпечного доступу й інвентаризації не дозволяють Положення №879 та Порядок №419.

До моменту доступу й інвентаризації активи слід залишати на балансі, відображаючи зменшення корисності (ОЗ до нульової вартості, запаси – з резервом), що мінімізує податкові ризики, зокрема з ПДВ.

Якщо підприємство все ж вирішує списати такі активи зараз, спеціальних адмінгоспсанкцій немає, але виникають ПДВ-зобов’язання (як при постачанні/негосподарському використанні) та стандартні наслідки з податку на прибуток, тож потрібне ретельне документальне оформлення внутрішніми наказами й актами.