Сумовий облік бібліотечних фондів

Згідно з пп. 5.2.1 П(С)БО 7, бібліотечні фонди належать до інших необоротних матеріальних активів. 

Відповідно до ст. 1 Закону №32, бібліотечні фонди – це упорядковане зібрання документів, які зберігаються в бібліотеці. Бібліотечні фонди створюються відповідно до потреб користувачів бібліотеки.

Облік книг поділяється на сумарний та індивідуальний. Сумарний облік книг  здійснюється партіями на підставі супровідних документів (рахунок-фактура, опис,  накладна, реєстр, акт тощо) бібліотекарем за Книгою  сумарного  обліку бібліотечного фонду (додатки 1-3) (п. 4.1-п.4.4 Інструкції №22). 

Тобто детальний облік бібліотечних фондів веде бібліотекар у книгах сумового обліку та регістрах індивідуального обліку, які заповнюються відповідно до Інструкції №22. А матеріально відповідальна особа присвоює інвентарні номери примірникам бібліотечного фонду. А вже після взяття книг на сумарний облік бібліотекар передає супровідні документи на них до бухгалтерії.

Якщо на підприємстві створена бібліотека, то для обліку книг застосовується рахунок 111 «Бібліотечні фонди», на який вони зараховуються незалежно від їх вартості, з присвоєнням кожній книзі інвентарного номеру, якщо одієї книги декілька примірників можна створити групу з присвоєнням інвентарних номерів через дефіс. Також бухгалтерія веде сумовий облік бібліотечних фондів в Інвентарній картці групового обліку основних засобів типової форми №ОЗ-9. 

Згідно з пп. 138.3.1 ПКУ, розрахунок амортизації основних засобів або нематеріальних активів здійснюється відповідно до НП(С)БО або МСФЗ з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 ПКУ, пп. 138.3.2 – 138.3.4 ПКУ. Амортизація нараховується за одним із методів визначених п. 27 П(С)БО 7, крім "виробничого" методу.

У податковому обліку в цілях оподаткування бібліотечні фонди не вважаються основними засобами, оскільки не відповідають його визначенню (пп. 14.1.138 ПКУ), хоч і включені до групи 10 основних засобів (пп. 138.3.3 ПКУ). На це в своєму листі від 14.02.2018 р. №612/6/99-99-15-02-02-15/ІПК також звертає увагу ДФСУ.

Отже, вартість бібліотечних фондів не підлягає амортизації у податковому обліку.

Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі пп. 138.1, 138.2 ПКУ, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ декларації з податку на прибуток:

• у рядку 1.1.1 додатка РІ - сума нарахованої амортизації основних засобів або нема-теріальних активів відповідно до НП(С)БО та МСФЗ;
• у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ - сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пп. 138.3 ПКУ.

Отже, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів або нематеріальних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів та бібліотечних фондів.