Первісна вартість імпортованого авто: курс НБУ та супутні витрати (аудіоверсія)

Формування первісної вартості імпортованого транспортного засобу регулюється нормами НП(С)БО 7 та НП(С)БО 21. 

Валютний курс при оприбуткуванні

Оцінка придбаного за іноземну валюту автомобіля залежить від послідовності проведення розрахунків та передання контролю над майном. 

За загальним правилом абзацу 1 пп. 5 НП(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку за курсом НБУ на початок дня здійснення операції. Однак у випадку здійснення авансового платежу застосовується спеціальний порядок згідно з абзацом першим пп. 6 НП(С)БО 21: вартість активів визначається за курсом Національного банку України на дату перерахування коштів.

Коли оплата відбувається двома частинами, гривнева вартість придбання об'єкта комбінується з двох складників. Перша частина (50%), сплачена авансом, оцінюється за офіційним курсом НБУ на дату здійснення попередньої оплати постачальнику. Заборгованість постачальника, отримана в результаті передоплати, класифікується як немонетарна стаття, тому курсові різниці за нею надалі не розраховуються. Решта вартості (50%), яка сплачується після розмитнення та отримання машини, перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на момент первісного визнання активу (оприбуткування). Після цього виникає монетарне зобов'язання перед продавцем, за яким вимагається обчислювати курсові різниці на дату балансу та дату остаточного розрахунку згідно з пп. 8 НП(С)БО 21.

Митна вартість та бухгалтерський облік

Орієнтуватися на митну вартість з митної декларації при формуванні первісної вартості автомобіля в бухобліку не можна. 

Показник митної вартості визначається за нормами розділу III Митного кодексу України виключно для цілей правильного нарахування митних платежів (ввізного мита, акцизного податку та імпортного ПДВ). Він нерідко підлягає коригуванню посадовими особами митниці та суттєво відрізняється від суми операції, передбаченої зовнішньоекономічним контрактом. У бухгалтерському обліку за основу береться виключно договірна контрактна вартість машини, перерахована в гривні за алгоритмом НП(С)БО 21, а не розрахункова митна величина. 

Момент первісного визнання активом

Критерії визнання активу

У вітчизняній обліковій системі об'єкт фіксується у складі активів не автоматично в момент перетину кордону, а тоді, коли виконано базові методологічні передумови.

Відповідно до ст. 1 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV та пп. 3 розділу I НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», активом визнаються ресурси, які контролюються підприємством у результаті минулих подій і використання яких, як очікується, приведе до отримання майбутніх економічних вигод. Таким чином, фундаментальним чинником зарахування транспорту на баланс є отримання над ним реального контролю.

Міністерство фінансів України у своїх роз'ясненнях неодноразово наголошувало, що датою здійснення операції для відображення придбаних у нерезидентів активів є дата, на яку до покупця переходять усі суттєві ризики й вигоди, пов'язані з володінням майном (листи Мінфіну від 18.11.2016 р. №31-11410-07-27/32754 та від 21.04.2009 р. №31-34000-20-27/11292).

Вплив Інкотермс та контракту

Момент набуття контролю та прийняття на себе ризиків загибелі чи пошкодження речі регламентується цивільним законодавством і положеннями договору.

Згідно зі ст. 668 ЦКУ ризик випадкового знищення або пошкодження товару переходить до покупця з моменту передання йому майна, якщо інше не встановлено договором або законом. У міжнародній торгівлі сторони здебільшого орієнтуються на уніфіковані базиси поставки Міжнародної торгової палати (правила Інкотермс).

Слід розрізняти різні варіанти передання активу: 

• Якщо в контракті погоджено умови самовивозу чи відвантаження на складі продавця (наприклад, правила EXW або FCA), покупець бере на себе відповідальність і набуває розпорядчий контроль уже в момент завантаження авто перевізнику за кордоном, що підтверджується відміткою в міжнародній автомобільній накладній CMR;
• Якщо ж поставка здійснюється на умовах доставки в Україну (наприклад, CPT або DAP склад покупця), передання контролю й ризиків відбувається лише під час доставки машини у визначений пункт призначення або на територію підприємства. 

Якщо за умовами FCA ризики й контроль перейшли до підприємства за межами України, саме на цю дату слід визнати актив в обліку — як об'єкт у дорозі на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Отже, для неоплаченої частини вартості береться курс НБУ на дату складання документа про приймання-передання перевізнику (CMR), а не на пізнішу дату.

Складові первісної вартості

Вичерпні правила формування собівартості об'єктів основних засобів містяться в пп. 8 НП(С)БО 7. 

Усі накопичені витрати спочатку концентруються на капітальному субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Окрім контрактної вартості машини, туди спрямовуються всі витрати, невіддільні від процедури доведення транспортного засобу до стану, придатного для безпечного та законного використання за призначенням. 

Зокрема, до складу первісної вартості авто належать:

• Ввізне мито та акцизний податок, оскільки ці непрямі податки є невідшкодовуваними платежами відповідно до пп. 14.1.4 Податкового кодексу України (ПКУ) та пп. 8 НП(С)БО 7;
• Витрати на послуги митного брокера як прямі витрати, пов'язані з організацією процесу придбання та розмитнення. 
• Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, сплачений під час першої державної реєстрації автомобіля в сервісних центрах МВС відповідно до пп. 7 ст. 1 Закону «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» №400/97-ВР, оскільки без виконання цієї реєстраційної вимоги підприємство не має права розпочати повноцінну експлуатацію авто. 

Щодо сплаченого під час розмитнення податку на додану вартість діє інший підхід: платники ПДВ включають його суму до податкового кредиту на підставі належно оформленої митної декларації згідно з пп. 198.2 та 201.12 ПКУ. Оскільки для платника цей податок є відшкодовуваним, він не капіталізується у вартості автомобіля, а відображається за дебетом субрахунку 641/ПДВ. 

Висновки

• Курс НБУ: 50% авансу — за курсом на дату передоплати; решта 50% — за курсом на дату отримання контролю (оприбуткування). Курсові різниці далі лише за неоплаченою частиною;
• Митна вартість з МД не береться для бухобліку — тільки договірна контрактна вартість за правилами НП(С)БО 21;
• До первісної вартості входять: контрактна вартість + ввізне мито + акциз + брокерські послуги + збір до Пенсійного фонду. ПДВ — ні (відшкодовується як податковий кредит).