Виправлення помилки і трансфертне ціноутворення

Огляд особливостей трансфертного ціноутворення можна глянути тут.

Згідно з пп. «а» пп. 39.2.1.1 ПКУ контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах - на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, серед іншого, господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами - нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

Тобто, господарські операції мають входити до підсумку того року, в якому вони відображаються в декларації з податку на прибуток. А до декларації вони потрапляють з фінансової звітності, яка, в свою чергу, формується на підставі показників бухгалтерського обліку.

Наприклад, якщо господарська операція згідно з правилами бухгалтерського обліку відображена в 2022 році, то і впливає така операція на показники фінзвітності 2022 року та, відповідно, на показники декларації з податку на прибуток 2022 року.

Якщо підприємство своєчасно не відобразило господарську операцію в бухгалтерському обліку, воно виправляє таку помилку згідно з нормами НП(С)БО 6, в тому періоді, коли помилка виявлена. Причому якщо помилка впливає на величину нерозподіленого податку на прибуток (непокритого збитку), то виправлення помилки здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Тож така помилка не впливає на фінрезультат до оподаткування року, в якому помилка виправляється.

Про особливості виправлення помилок в бухобліку і декларації з податку на прибуток ми писали, приміром, тут, тут.

Потрібно скласти виправлену фінзвітність за 2022 рік, а також зробити виправлення в декларації з податку на прибуток, за умови, що виправлена помилка впливає на показники декларації. Причому виправити можна двома способами:

1. подати уточнюючу декларацію за 2022 рік;

2. виправити в декларації того року, в якому помилка виявлена. Наприклад, якщо виявлена у 2023 році, то можна виправити в такій декларації, зокрема в додатку ВП. В цьому разі до декларації за 2023 рік подається також і виправлена фінзвітність за 2022 рік.

Отже, на наш погляд, господарська операція, яка була здійснена у 2022 році, але відображена як виправлення помилки тільки у 2023 році, має включатися до обсягу операцій з контрагентом нерезидентом пов'язаною особою 2022 року, а не 2023 року.

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.