Облік нестачі імпортованого товару та отримання товару на погашення нестачі

Загальні зауваження щодо бухгалтерського обліку

Відповідно до п. 2.3 Методрекомендацій №2:

Відповідно до п. 5.7 Методрекомендацій №2:

Разом з тим згідно з п. 11 додатку 3 до Методрекомендацій №2 нестачі і псування запасів при прийманні вантажу з вини постачальника або транспортної організаціївідображаються проводкою: 

А згідно з п. 28 додатку 3 до Методрекомендацій №2 нестачі та втрати від псування запасів, виявлені в результаті інвентаризації, відображаються проводками:

Якщо винна особа відшкодовує втрати:

Податок на додану вартість

ПДВ при імпорті.

Про ПДВ при імпорті товарів ми писали, приміром, тут.

Під час митного оформлення підприємство імпортер сплачує ПДВ. В декларації з ПДВ такий ПДВ не відображається. ПН на таку операцію не складається.

Разом з тим підприємство має право на податковий кредит, в періоді сплати імпортного ПДВ. Підставою для податкового кредиту є належним чином оформлена митна декларація.

ПК з ПДВ відображають у декларації з ПДВ у рядках:

ПДВ при нестачі.

Дивимося, наприклад, відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.13): «У яких випадках відносяться суми ПДВ до податкового кредиту та яким чином визначається податковий кредит?».

ДПС зазначає, що якщо виявлено нестачу придбаних платником податку товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V ПКУ такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

А якщо такі товари придбані з ПДВ, то виникає необхідність нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Таким чином, при імпорті товарів підприємство імпортер сплачує імпортне ПДВ, потім відображає податковий кредит, а далі на суму нестачі нараховує компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Про складання податкової накладної можна почитати тут.

Щодо товарів, які будуть імпортуватися взамін нестачі.

За такими товарами в загальному порядку сплачуватиметься ПДВ при імпорті і відображатиметься податковий кредит.

Облік та оподаткування в розглядуваній ситуації

Виходячи з наведеного вище, зазначені операції, на наш погляд, потрібно було відображати в бухгалтерському обліку таким чином:

Але в питанні зазначено, що підприємство суму нестачі вже списало на витрати. На наш погляд, такий варіант також можливий і не є помилкою, тому що немає встановленого чинним законодавством порядку відображення подібних операцій. Ми навели в таблиці вище бухгалтерські проводки виходячи з положень Методрекомендацій №2. Методрекомендації – це рекомендації, які рекомендують, але не зобов’язують.

Якщо підприємство списало нестачу до складу витрат, то при отриманні товарів в погашення нестачі воно оприбутковує їх, як безоплатно отримані і симетрично визнає дохід.

Відповідно до п. 12 НП(С)БО 9 первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом 9 НП(С)БО 9. 
Справедлива вартість – це по суті ринкова вартість. За умовами прикладу – 8 000 грн. Але первісна вартість буде ще збільшена на суму митних зборів, якщо вони сплачуватимуться, на суми транспортно-заготівельних витрат, інших витрат, пов’язаних з доставкою.

З урахуванням цих міркувань, проводки в розглядуваній ситуації можуть бути такими:

Читайте також:

Бухгалтерський облік імпорту товарів | Журнали online — «Дебет-Кредит» (dtkt.ua)