Податок на доходи нерезидентів та переуступка боргу

Відповідно до пп. 14.1.260 ПКУ фрахт - це винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для:

• перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами;
• перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом.

Як зазначено у пп. 141.4.1 ПКУ, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ. Для цілей цього пункту до таких доходів включається, зокрема, і фрахт, тобто доходи у вигляді фрахто оподатковуються податком на доходи нерезидентів.

Але цей податок сплачується під час виплати доходу нерезиденту: відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ резидент, який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримує податок з фрахту за ставкою 6% та за рахунок самого доходу. Податок сплачується до бюджету під час виплати доходу, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Отже, якщо фактично ТОВ ще не виплачувало дохід жодному нерезиденту, обов’язок сплати податку ще не настав. Разом з цим переуступка боргу від Нерезидента №1 до Нерезидента №2 не звільняє ТОВ від сплати податку на доходи нерезидентів в той момент, коли воно буде погашати свій борг перед Нерезидентом №2, тож сплачувати цей податок доведеться під час погашення боргу перед Нерезидентом №2. При цьому податок буде утримуватися за рахунок такого доходу, тож Нерезидент №2 приймає на себе і витрати щодо оподаткування, адже він отримає від ТОВ суму погашення боргу, зменшену на суму податку.

Також читайте ще одну нашу консультацію на цю тему.