Відповідно до п.п.298.1.4 п.298.1 ст.298 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм ПКУ, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.
До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.12.2011 № 1675 (далі – Розрахунок). Дохід за попередній календарний рік визначається з дотриманням вимог, встановлених гл. 1 розд. XIV ПКУ.
Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 ПКУ).
Згідно з формою Розрахунку доходи, отримані суб’єктом господарювання за попередній календарний рік, визначаються з урахуванням пп. 292.1 - 292.11 та 292.15 ст. 292 ПКУ.
Підпунктом 1 п. 292.11 ст. 292 ПКУ встановлено, що до складу доходу платника єдиного податку третьої групи не включаються суми податку на додану вартість.
Слід зазначити, що суб’єкт господарювання, який є платником податку на прибуток, для обрахунку об’єкта оподаткування використовує, зокрема дані бухгалтерського обліку (п. 44.2 ст. 44 ПКУ).
Основним документом, що регулює формування доходів у бухгалтерському обліку, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (далі – П(С)БУ 15), згідно з п.п. 6.1 п. 6 якого не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як суми ПДВ, акцизів, інших податків та обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів.
Отже, якщо юридична особа була зареєстрована як платник податку на додану вартість та прийняла рішення про перехід на сплату єдиного податку третьої групи (у т. ч. без сплати податку на додану вартість), то при визначенні доходу за попередній календарний рік, що передує переходу на спрощену систему оподаткування, не враховуються суми податку на додану вартість, нараховані на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, що підлягали перерахуванню до бюджету.