Бухоблік позики, яка отримана в іноземній валюті, а повертається у гривнях

За умовами запитання договірний курс валюти, за яким визначатиметься сума до повернення – це або курс НБУ, або курс комерційного банку

Така умова договору сформульована некоректно, потрібно обрати або один курс, або інший курс. Адже відповідно до такого курсу визначатиметься сума в гривнях, яка повертатиметься нерезиденту.

По-друге, не зазначено, курс якого конкретно банку, чи середній курс в банках братиметься до уваги, і який саме курс – купівлі, продажу або середнє арифметичне між курсами купівлі та продажу тощо. Доречно також встановити конкретне інформаційне джерело (зокрема, інтернет-сайт), за даними якого буде визначатися курс.

Загалом, визначення договірного курсу повинно бути абсолютно однозначним і не допускати множинних трактувань сторонами угоди. Таким чином, ці два моменти потрібно уточнити в угоді.

Приклад 1.

Заборгованість за позикою, відображена підприємством на субрахунку 611 - 1 000 євро. За угодою сума для повернення розраховується за курсом НБУ на дату повернення.

Курс НБУ на цю дату - 38,7613 грн за 1 євро.

На попередню дату, на яку визначалися курсові різниці, курс НБУ складав 38,5543 грн за 1 євро і заборгованість в перерахунку на гривні на субрахунку 611 становила 38 554,30 грн (1 000 х 38,5543).

Повернути на рахунок нерезидента потрібно 38 761,30 грн (1 000 х 38,7613).

На наш погляд, будуть такі бухгалтерські проведення за даними прикладу 1:

• Дт 611 Кт 311 – 38 761,30 грн (1 000 євро) (повернута позика на гривневий рахунок нерезидента);
• Дт 611 Кт 714 – 207 грн (38 761,30 – 38 554,30) (відображена курсова різниця).

Приклад 2.

Початкові дані прикладу 1.

Але сума для повернення розраховується за середнім курсом продажу в банках, який визначається на підставі даних [такого-то] сайту. Такий курс на дату повернення складає 40,7000 грн за 1 євро.

Повернути на рахунок нерезиденту потрібно 40 700 грн (1 000 х 40,7000).

Поряд з цим, згідно з нормами НП(С)БО 21 при відображенні в бухгалтерському обліку операцій в іноземних валютах застосовується курс НБУ, а не курс комерційних банків. Це означає, що за даними прикладу 2 потрібно буде відобразити як курсову різницю, визначену за даними курсу НБУ, так і різницю між вартістю повернутою заборгоюваності, визначеною за курсом НБУ і комерційним курсом. Цю останню, на наш погляд, слід відображати на рахунку 949 чи 719.

На наш погляд, будуть такі бухгалтерські проведення за даними прикладу 2:

• Дт 611 Кт 311 – 40 700 грн (1 000 євро) (повернута позика на гривневий рахунок нерезидента);
• Дт 611 Кт 714 – 207 грн (38 761,30 – 38 554,30) (відображена курсова різниця);
• Дт 611 Кт 719 – 1 938,70 грн (40 700 - 38 761,30) (різниця між вартістю повернутою заборгованості, визначеною за курсом НБУ і комерційним курсом).