Запитання: Підприємець-єдинник ІІІ групи отримав дохід у доларах у IV кварталі 2015 р. Згідно з обов’язковим продажем 75%, ці 75% зараховано банком 15.12.2015 р. на гривневий рахунок за курсом згідно з випискою 23,6 грн (курс НБУ на сьогодні 23,81). Решта 25% ще не продано, вони на рахунку фізособи-підприємця. Як це записати в Книгу? Яку суму включати в дохід за IV квартал? На яку суму нараховувати єдиний податок за IV квартал? Що робити після продажу решти 25%? Як рахувати курсові різниці?
Відповідь: Враховуючи норму п. 292.5 ПКУ, дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Нацбанком на дату отримання такого доходу. В свою чергу, датою отримання доходу, відповідно до п. 292.6 ПКУ є дата надходження коштів (в касу або на поточний рахунок).
Дохід платника ЄП, на нашу думку, визнається на дату зарахування коштів на поточний валютний рахунок суб'єкта ЗЕД, а не на розподільчий (що підтверджується банківською випискою). Пояснюється це тим, що тільки поточний рахунок є рахунком платника ЄП. Розподільчий рахунок — не рахунок СГ, а фактично допоміжний рахунок банку, через який зараховуються валютні кошти на поточний рахунок. Аналогічна відповідь міститься у ЗІР підкатегорія 107.02 питання: “Як визначається дохід ФОП – платника ЄП при здійсненні операцій з експорту товарів (робіт, послуг), якщо валютні кошти надходять на розподільчий рахунок та частина валютної виручки підлягає обов’язковому продажу?”.
Отже:
1) у графі 2 книги обліку доходів датою отримання валютної виручки відображається сума доходу. Дохід перераховується за курсом НБУ (не за комерційним курсом, за яким було продано 75% валюти) на дату зарахування 25% виручки на валютний рахунок підприємця;
2) курсова різниця, яка виникає при перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті (по аналогії визначення курсових різниць у юросіб за П(С)БО 21), не є доходом фізособи-підприємця — платника ЄП. Також не здійснюється перерахунок іноземної валюти, яка на дату закінчення звітного періоду обліковується на поточному рахунку підприємця;
3) проте, при продажу іноземної валюти фізособою — платником ЄП при певному результаті все-таки може виникати дохід. Так, якщо при продажу інвалюти комерційний курс буде вищим, ніж офіційний курс НБУ на дату отримання доходу (сума такого доходу відображена була у книзі обліку доходів), то на отриману різницю визнається дохід. Сума доходу від продажу валюти підлягає відображенню у книзі підприємця. Але у листі ДФС від 17.11.2015 р. №10715/Т/99-99-17-02-02-14 податківці нагадують, що відповідно до п. 3 ст. 6 Декрету КМУ 19.02.1993 р. №15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» визначено, що продавати іноземну валюту уповноваженим банкам та іншим кредитно - фінансовим установам, які одержали ліцензію Національного банку України, або за їх посередництвом - іншим фізичним особам - резидентам мають право лише фізичні особи (не підприємці). Виходячи з цієї норми, такий дохід у вигляді позитивної різниці не є доходом підприємця. Як всім відомо, думка податківців змінюється дуже швидко, тому рішення щодо включення або не включення до доходу ФОП такої суми залишається за самим платником єдиного податку;
4) на підставі даних книги платник ЄП заповнює декларацію з єдиного податку.
