Закупівля алкоголю через підзвітну особу для подальшого продажу у 2026 році: чи є порушенням

Ані норми Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв…» від 18.06.2024 №3817-IX (далі – Закон 3817), ані норми Податкового Кодексу України (далі – ПКУ),  не містять заборон на придбання алкогольних напоїв в у роздрібних торговців алкогольними напоями, в т.ч. через підзвітних осіб. Також у покупця немає обов’язку перевіряти наявність необхідної ліцензії у продавця, а продавець не зобов’язаний перевіряти наявність відповідних ліцензій у покупця.  Немає прямої заборони і на подальший продаж придбаних у роздріб алкогольних напоїв.  

Опосередковано, заборона на торгівлю алкогольними напоями, придбаними не в оптових торговців, випливала з п. 8 Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затверджених постановою КМУ від 30.07.96 №854. Але Постанова втратила чинність у 20.12.2019.

Тож законодавчі перешкоди для роздрібної торгівлі алкогольними напоями, які було придбано у іншого роздрібного продавця, відсутні. Однак при здійсненні таких операцій необхідно врахувати особливості адміністрування торгівлі алкогольними напоями, а саме те, що одна й та сама акцизна марка буде показана в чеках РРО у двох осіб – у продавця при першому продажі, та у ТОВ при подальшому продажі. А це створює ризики як для продавця, який продав алкоголь, якщо у нього немає оптової ліцензії, так і для ТОВ щодо неналежного оприбуткування товару, у разі подальшого продажу напою.

Ризики для першого продавця

У разі доведення контролюючим органом обізнаного (усвідомленого) факту продажу першим роздрібним продавцем алкогольних напоїв іншому суб’єкту господарювання для використання їх у комерційній діяльності, до такого суб’єкта господарювання мають бути застосовані фінансові санкції відповідно до п. 13 ст. 73 Закону 3817 в розмірі 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. 

Така позиція контролюючого органу викладена в базі ЗІР, кат. 113.03.

Ризики для ТОВ

Ключовим ризиком для ТОВ є невизнання чеку РРО як підтвердного документу щодо надходження алкоголю, так як він оформлений на кінцевого споживача і не дозволяє ідентифікувати отримувача, та відсутність супровідних документів на товар - видаткових накладних, ТТН, сертифікатів, а отже, податківці можуть зняти у покупця витрати на відповідні придбання. Тож, окрім чека РРО, на підтвердження придбання бажано скласти авансовий звіт і внутрішню накладну чи акт на оприбуткування.

Роздрібний акциз

Операції з роздрібного перепродажу алкогольних напоїв оподатковуються роздрібним акцизом відповідно до п.п. 214.1.4 ПКУ,  адже ніяких винятків чи зменшень на повторну сплату акцизу для таких випадків ПКУ не передбачає. При цьому, базою оподаткування буде вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів.

Висновки:

• Купувати алкоголь у роздрібному магазині з метою подальшого його перепродажу діючим законодавством не заборонено, але при цьому необхідно врахувати особливості адміністрування торгівлі алкогольними напоями та ризики, що виникають при здійсненні таких операцій.  
• Наявність акцизної марки у чеку РРО першого роздрібного продавця та її повторне використання при продажу ТОВ може створити ризики для продавця без оптової ліцензії і для ТОВ у частині документального підтвердження обліку товару.
• Зважаючи, що придбання суб’єктами господарювання через підзвітних осіб алкогольних напоїв для подальшого перепродажу до кінця не врегульоване  законодавством, та через можливе неоднозначне тлумачення поняття роздрібної торгівлі, відсутність механізму отримання інформації про статус продавця чи покупця, а також подальше цільове використання придбаного алкоголю, з метою  мінімізації ризиків суб’єкту господарювання доцільно також звернутися до податківців за наданням ІПК з цього питання.