Підакцизний алкоголь після припинення діяльності ФОПа

З'ясуємо, від кого оформити повернення

Якщо реєстрацію ФОП припинено, то залишки алкоголю не може повернути ФОП. 

Тож повертати має фізособа, яка була ФОП. Саме фізособу потрібно зазначати у документах, якими оформляється повернення.

Але з юридичної точки зору не має особливого значення, хто здійснює повернення і зазначається в документах - ФОП чи фізособа, яка була ФОП.

Адже суб’єктом права власності є фізособа, а не ФОП. Такого суб’єкта права власності, як ФОП, немає. З цього питання є багато консультацій різних державних органів. Наприклад, можна прочитати лист ДФСУ від 28.04.2015 р. №4000/Б/99-99-17-02-02-14.

Інший приклад. Дивимося Постанову ВС від 13.02.2019 р. у справі №910/8729/18, в якій зазначається, що у разі припинення підприємницької діяльності ФОП (із внесенням до держреєстру запису про держреєстрацію такого припинення) її зобов’язання (господарські зобов’язання) за укладеними договорами не припиняються, а продовжують існувати, оскільки вона як фізична особа не перестає існувати та відповідає за своїми зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном. 

Ще один приклад. Постанова ВС від 04.07.2018 р. у справі №686/19162/15-ц, в якій пишуть, що однією з особливостей підстав припинення зобов’язань для ФОП є те, що у випадку припинення суб’єкта підприємницької діяльності — фізичної особи (виключення з реєстру суб’єктів підприємницької діяльності) її зобов’язання за укладеними договорами не припиняються, а залишаються за нею як фізичною особою, оскільки фізична особа не перестає існувати. ФОП відповідає за своїми зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном. 

Розглянемо, які податкові наслідки для фізособи

Якщо фізособа повернула постачальнику товари, а постачальник повернув фізособі кошти, то така операція з точки зору оподаткування є операцією продажу товару, тому за загальним правилом такі кошти є доходом фізособи і постачальник має утримати з такого доходу ПДФО і ВЗ. На руки фізособі постачальником виплачується сума за мінусом утриманих податків. 

Але в розглянутій ситуації може бути застосована норма пп. 165.1.12 ПКУ, за якою не включається до складу оподатковуваного доходу грошова компенсація вартості товарів, надана платнику податку в разі їх повернення продавцю або особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ніж ціна придбання таких товарів. Тому якщо ФОП придбав алкогольні напої, приміром, за 10 000 грн, і при поверненні фізособою цих напоїв постачальнику останній повертає фізособі 10 000 грн, такі кошти не включаються до складу оподатковуваного доходу фізособи. Тож ПДФО і ВЗ не утримується.

Хоча за буквального прочитання норми пп. 165.1.12 ПКУ можна дійти висновку, що це стосується лише повернення товару, на який надана гарантія, і товар повертається саме на гарантійних умовах. В даному випадку цього немає, алкоголь повертається не як гарантійний товар, а в порядку звичайного повернення товару постачальнику.

Розглянемо, які податкові наслідки виникають у разі неповернення фізособою алкогольних напоїв постачальнику

Розглядувані алкогольні напої є власністю фізособи. Наприклад, тут податкова зазначає, що "ФОП алкогольні та тютюнові залишки може повернути за домовленістю постачальникам або обережно використати для власного споживання".

Оскільки це власність фізособи, вона може використати напої для власного споживання. Податкових наслідків у зв’язку з цим не виникає.

***

Читайте також: Як продати залишки алкоголю у разі припинення діяльності?