Взаємозалік заборгованостей: наслідки

За ч. 1 ст. 601 ЦКУ, зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги. Під це визначення підпадають і такі договори, за якими спочатку була встановлена грошова форма розрахунків, а потім прийнято рішення про взаємозалік зустрічних зобов'язань сторін за раніше укладеними договорами. Однак з погляду оподатковування це буде бартер. Відповідно до пп. 14.1.10 ПКУ, бартерна (товарообмінна) операція — це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору. Взаємозалік однорідних вимог — це якраз одна з форм негрошових розрахунків.

За нормою п. 291.6 ПКУ платники ЄП першої — третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Обмежень за п. 291.6 ПКУ щодо розрахунків виключно в грошовій формі за реалізовану продукцію для сільськогосподарських товаровиробників, які перебувають на четвертій групі ЄП, на відміну від інших груп спрощеної системи, немає. Пояснюється це тим, що у таких платників ЄП інший об'єкт оподаткування єдиним податком, ніж у платників ЄП першої — третьої груп.

Отже, до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж встановлено спрощеною системою оподаткування, ставка ЄП:

— відповідно до п. 293.4 ПКУ встановлюється для платників ЄП першої — третьої групи (фізичні особи — підприємці) у розмірі 15%;

— відповідно до п. 293.5 ПКУ ставки ЄП для платників третьої групи (юридичні особи) встановлюються у подвійному розмірі ставок, визначених п. 293.3 ПКУ.

Мало того, у разі застосування платником ЄП іншого способу розрахунків, ніж грошові розрахунки, платники ЄП зобов'язані перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків, — це вимога пп. 4 пп. 298.2.3 ПКУ.

Потрібно також врахувати, що за пп. 298.1.4 ПКУ перейти на спрощену систему оподаткування суб'єкт господарювання має право лише один раз протягом календарного року. Відповідно, у разі взаємозаліку заборгованостей змінити систему оподаткування і знову перейти на спрощену систему до кінця звітного року неможливо.

Увага: за п. 299.11 ПКУ, якщо порушення виявляє ДФСУ під час перевірок платників ЄП першої — третьої груп, анулювання реєстрації платника ЄП проводиться за рішенням ДФСУ, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб'єкт господарювання має право обрати спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.