Бухгалтерський облік та виправлення помилки за 2025 рік
Отримане від ФАО (Продовольчої та сільськогосподарської організації ООН) модульне зерносховище за своєю правовою суттю є міжнародною безповоротною допомогою (цільовим фінансуванням капітальних інвестицій у натуральній формі), а не державною субсидією чи бюджетною дотацією.
Методологія визнання доходу
Відповідно до пп. 18 НП(С)БО 15, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом не одномоментно в повній вартості одержаного об'єкта, а протягом періоду корисного використання відповідного об'єкта пропорційно сумі нарахованої амортизації. Використання субрахунку 718 було помилковим, його потрібно відображати за кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Виправлення помилки минулого року
Оскільки помилка допущена у звітному 2025 році, а виправляється у 2026 році після затвердження фінансової звітності, згідно з пп. 4 НП(С)БО 6 коригування здійснюється через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»:
- Дт 441 (442) Кт 48 (або сторно Дт 48 Кт 441) — на повну вартість зерносховища (анулювання неправомірно визнаного у 2025 році доходу та відновлення цільового фінансування);
- Дт 48 Кт 441 (442) — на суму доходу, пропорційного нарахованій амортизації зерносховища за період жовтень–грудень 2025 року (якщо амортизація почала нараховуватися з жовтня 2025 року відповідно до пп. 29 НП(С)БО 7);
- Альтернативний варіант: виконати одне проведення на різницю між повною вартістю сховища та сумою нарахованої амортизації за 2025 рік: Дт 441 Кт 48.
Алгоритм коригування показників Розрахунку частки за 2025 рік
Порядок заповнення форми затверджено наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772:
Рядок 2 («Загальна сума доходу»): Розраховується за кредитовими оборотами рахунку 79. У первинному звіті тут було безпідставно відображено повну вартість складу.
При виправленні:
- рядок 2 зменшується на первісну вартість складу;
- одночасно рядок 2 збільшується на суму доходу від амортизації за 2025 рік (Кт 745 у кореспонденції з Кт 792/793).
- Підсумок: рядок 2 Розрахунку зменшується на різницю (вартість сховища мінус амортизація 2025 року).
Рядок 3.1 («Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки»):
Зерносховище від ФАО підлягає повному виключенню з рядка 3.1, оскільки не є коштами Державного бюджету України. Показник рядка 3.1 зменшується на 100% первісної вартості зерносховища.
Вплив на підсумковий відсоток (рядок 5):
Формула розрахунку сільгоспчастки:
Рядок 1/(Рядок 2 − Рядок 3) × 100%. Після вказаних дій знаменник зросте рівно на суму амортизації сховища за 2025 рік. Обов'язково перевірте математичний результат: частка за 2025 рік повинна дорівнювати або перевищувати 75% для збереження статусу платника єдиного податку 4 групи (пп. 291.4.4 ПКУ).
Подання уточнюючого Розрахунку без податкової декларації
Так, потрібно подати лише уточнюючий Розрахунок частки без подання уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку 4 групи.
Адже відповідно до офіційного роз'яснення Державної податкової служби України (категорія 108.02.05 ЗІР: «Чи може ЮО – платник ЄП четвертої групи, яка подала у поточному році загальну і звітні податкові декларації платника ЄП четвертої групи та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва подати лише такий розрахунок з уточненими показниками?»), Розрахунок частки містить виключно економічні відомості про структуру доходів підприємства, які не впливають на показники податкових зобов'язань Декларації (оскільки податок 4 групи розраховується з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а не з доходів).
Платник єдиного податку четвертої групи, який виявив помилки в раніше поданому Розрахунку частки після 20 лютого базового року, має право надати окремо Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (форма J0303311) з типом «уточнюючий» без оформлення уточнюючої Декларації.
Висновки
- Виправити бухгалтерські записи за 2025 рік через капітал: оформити бухгалтерську довідку із проведенням Дт 441 (442) Кт 48 на суму вартості зерносховища за вирахуванням фактично нарахованої у 2025 році амортизації згідно з п. 18 НП(С)БО 15 та п. 4 НП(С)БО 6;
- Перерахувати показники та уточнити звітність: виключити повну вартість зерносховища з рядка 3.1 Розрахунку, відкоригувати рядок 2 на нетто-різницю (зменшити на вартість сховища та додати амортизацію 2025 року) і переконатися, що сільгоспчастка (рядок 5) залишається не менше 75%;
- Подати документи до контролюючого органу: надіслати в електронному вигляді окремий Розрахунок частки типу «уточнюючий» (без подання уточнюючої декларації з єдиного податку) разом із письмовою відповіддю на запит ДПС.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
