Питання оподаткування власних коштів, що вносяться фізичною особою — підприємцем на спрощеній системі на свій підприємницький рахунок, тривалий час залишалося дискусійним. Позиція контролюючих органів пройшла кілька етапів трансформації — від повного визнання таких надходжень оподатковуваним доходом до значно лояльнішого підходу, зафіксованого в листі ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02.
Чому виникає ризик?
Відповідно до пп. 292.1 ПКУ, доходом платника єдиного податку є сума коштів, що надійшли на рахунок у грошовій формі протягом звітного (податкового) періоду. Перелік виключень, визначених ст. 292 ПКУ, прямо не містить поняття «власні кошти фізособи». Саме ця прогалина в законодавстві давала підстави податківцям тривалий час стверджувати: усе, що надійшло на підприємницький рахунок ФОПа (за мінусом прямо передбачених виключень), є оподатковуваним доходом.
Актуальна позиція ДПС
Лист ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02 закріпив два сценарії, за яких власні кошти не включаються до підприємницького доходу платника єдиного податку.
Сценарій 1 — повторне внесення виручки. Якщо ФОП свого часу зняв готівку з підприємницького рахунку (наприклад, для розрахунків), а потім вносить її назад — такі кошти не оподатковуються повторно. Обов'язкові умови: сума вже була відображена в обліку та включена до доходу відповідного звітного періоду; внесена сума не перевищує задокументованого доходу; у полі призначення платежу платіжної інструкції зазначено: «виручка за [місяць/період]».
Сценарій 2 — внесення раніше оподаткованих особистих заощаджень. Кошти, що надходять на підприємницький рахунок як власні заощадження фізособи, не визнаються підприємницьким доходом за умови документального підтвердження факту їх попереднього оподаткування. Як такі документи ДПС визнає: витяги або довідки з Державного реєстру фізичних осіб — платників податків (щодо джерел доходу, нарахованих сум ПДФО та військового збору); розрахункові документи від податкових агентів тощо.
Ваша конкретна ситуація
У вашому випадку джерелом коштів є заробітна плата, з якої роботодавець як податковий агент самостійно утримав і перерахував до бюджету ПДФО та військовий збір. Це означає, що ви особисто не отримували жодних платіжних документів про сплату цих податків. Для підтвердження радимо:
- замовити у роботодавця довідку про доходи із зазначенням нарахованих і утриманих сум ПДФО та ВЗ;
- отримати витяг з ДРФО (форма 3ДФ або витяг про доходи), який підтверджує надходження від конкретного роботодавця;
- у платіжній інструкції при внесенні коштів зазначити: «Власні заощадження, оподатковані у [рік], ПДФО та ВЗ сплачено податковим агентом» — замість нейтрального «поповнення рахунку».
Важливе застереження щодо статусу листа
Необхідно розуміти: лист ДПСУ від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02 — це не узагальнююча податкова консультація (УПК), затверджена наказом Міністерства фінансів України, а отже, не має сили нормативного документа. Він відображає поточну адміністративну позицію, яка може змінитися. Для максимального захисту під час документальної перевірки рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) у порядку ст. 52 ПКУ — саме вона надаватиме вам правовий захист відповідно до ст. 53 ПКУ у разі, якщо ви діяли згідно з наданими в ній роз'ясненнями.
Читайте також: Чи можна поповнити підприємницький рахунок власними коштами ФОПа?
Висновки
1. Платник єдиного податку має право внести на підприємницький рахунок власні кошти без їх включення до бази оподаткування, але лише за наявності документального підтвердження того, що ці кошти вже були оподатковані — відповідно до позиції ДПС, викладеної в листі від 01.08.2025 №832/2/99-00-24-01-03-02.
2. Коректне формулювання призначення платежу є обов'язковою умовою безпеки: запис на кшталт «власні заощадження, оподатковані у [рік]» або «виручка за [період]» суттєво знижує ризик донарахування податків під час перевірки, тоді як нейтральний запис «поповнення рахунку» такого захисту не забезпечує.
3. Оскільки роз'яснення ДПС наразі не оформлено як УПК, найнадійнішим інструментом правового захисту для ФОПа залишається отримання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52–53 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
