Коротка відповідь
Для ФОП на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група) доходом вважається вся сума, що належить до сплати за договором або інвойсом, оскільки єдиний податок сплачується з виручки (доходу), а не з прибутку. Витрати на банківське обслуговування (комісія) не зменшують базу оподаткування.
Обґрунтування
У Податковому кодексі України (ПКУ) немає окремого речення «комісія банку включається до доходу», проте це випливає з сукупності наступних норм:
1. Визначення доходу
Згідно з пп. 1 пп. 292.1 ПКУ, доходом ФОП — платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). Оскільки замовник сплачує вам повну суму за інвойсом, саме ця сума є вашим доходом.
2. Відсутність права на відрахування витрат
Спрощена система оподаткування передбачає сплату податку з валового доходу (виручки). На відміну від загальної системи, де оподатковується чистий прибуток (доходи мінус витрати), для «єдинників» 3 групи ПКУ не передбачено можливості зменшувати отриманий дохід на будь-які витрати, пов'язані з отриманням цього доходу (у тому числі на комісії банків).
3. Виключний перелік того, що не є доходом
У пп. 292.11 ПКУ наведено вичерпний перелік сум, які не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Банківська комісія у цьому переліку відсутня.
4. Суть операції
Комісія банку — це оплата послуг банку за розрахунково-касове обслуговування. Фактично, ви отримуєте повну суму від замовника, і тут же оплачуєте послугу банку. Те, що банк утримує цю суму автоматично («чистими»), не змінює того факту, що замовник виконав зобов'язання у повному обсязі.
Позиція контролюючих органів та практика
Державна податкова служба у своїх роз'ясненнях (зокрема у базі ЗІР, категорія 107.01.03) та індивідуальних консультаціях постійно наголошує:
- Якщо при здійсненні розрахунків за товари (роботи, послуги) з валютної виручки утримується комісія банку, то доходом ФОП є повна сума виручки (з урахуванням комісії), перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату її надходження на рахунок;
- Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (або на розподільчий рахунок, залежно від трактування, див. пп. 292.6 ПКУ).
Приклад
Якщо за інвойсом вам мають сплатити $1000, а на рахунок після комісії банку-кореспондента прийшло $980:
- Ваш дохід для оподаткування — $1000 (у гривневому еквіваленті за курсом НБУ);
- $20 — це ваші витрати на послуги банку, які на спрощеній системі не враховуються.
Важливо!
Для підтвердження повної суми доходу та обґрунтування різниці між сумою в інвойсі та фактичним зарахуванням, рекомендується зберігати банківські виписки та SWIFT-повідомлення, де чітко зазначено розмір утриманої комісії.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
