Чи може ФОП передати в суборенду земельну ділянку площею 11 га?

Відповідь:

Так, ФОП може здавати в суборенду земельну ділянку площею 11 га, проте це автоматично позбавляє його права перебувати на спрощеній системі оподаткування (1–3 групи). Для здійснення такої діяльності без порушення податкового законодавства ФОП має перебувати на загальній системі оподаткування.

Обґрунтування

1. Обмеження для платників єдиного податку (1–3 групи). Згідно з Податковим кодексом України, пп. 291.5.3, фізичні особи — підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої — третьої груп, якщо вони надають в оренду (суборенду) земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара. Оскільки 11 га значно перевищують встановлений ліміт, ФОП на спрощеній системі не має права здійснювати таку операцію. У разі порушення цієї норми підприємець зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування.

2. Загальна система оподаткування. Для ФОП на загальній системі оподаткування законодавчих обмежень щодо максимальної площі земельних ділянок, які можна здавати в оренду або суборенду, не встановлено. У такому разі дохід оподатковується за загальними правилами:

• ПДФО — 18%;
• Військовий збір — 5%.

3. Юридичні умови суборенди. Відповідно до Закону України «Про оренду землі», ст. 8, передача ділянки в суборенду можлива лише за умови:

• якщо це прямо передбачено договором оренди;
• або за наявності письмової згоди орендодавця. Право суборенди обов'язково підлягає державній реєстрації в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

4. ПДВ та інші платежі.

• ПДВ: Якщо ФОП є платником ПДВ, операція з суборенди є об'єктом оподаткування за ставкою 20%. Навіть якщо орендується державна чи комунальна земля, звільнення за пп. 197.1.21 ПКУ не застосовується до суборенди, оскільки кошти надходять на рахунок ФОП, а не безпосередньо до бюджету.
• МПЗ: Якщо ділянка відноситься до сільськогосподарських угідь, обов'язок зі сплати Мінімального податкового зобов'язання (МПЗ) переходить до суборендаря з місяця реєстрації права суборенди (Податковий кодекс України, п. 38-1.4).

5. Звітність ФОП зобов'язаний подати повідомлення за формою №20-ОПП, зазначивши інформацію про об'єкт оподаткування (орендовану та передану в суборенду ділянку).

Резюме: Здавати 11 га в суборенду можна лише на загальній системі оподаткування. На єдиному податку (1–3 групи) це заборонено через перевищення ліміту в 0,2 га.