Оподаткування донатів від онлайн-концертів ФОП-музиканта

Що з приводу донатів пише податкова служба?

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (107.01.03): «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП третьої групи (блогера) кошти, отримані на підприємницький рахунок, від проведених прямих ефірів у вигляді «Донатів» (добровільних внесків) глядачів?».

ДПС відповідає, що такий дохід не включається до доходу ФОП – платника ЄП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV ПКУ для платників фізосіб.

Обгрунтування такого висновку досить дивне.

ДПС пише, що:

• відповідно до інформації з відкритих джерел «Донат» – це благодійний внесок, дар, пожертва особи на певну потребу;
• оскільки дохід у вигляді «Донатів», який буде надходити на поточний рахунок ФОП, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, не пов’язаний з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг таким підприємцем на користь платників податків, тобто у розумінні ПКУ не може вважатися господарською діяльністю, то такий дохід не включається до доходу ФОП – платника ЄП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими розділом IV ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

Інша консультація в ЗІР (103.02): «Чи підлягають оподаткування ПДФО та військовим збором кошти, отримані у вигляді «Донатів» (благодійних внесків), які надходять на рахунок ФОП – платника ЄП?».

На підставі такої самої аргументації, як наведено вище, ДПС зазначає, що підлягають оподаткуванню за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

Подібні висновки читаємо і в численних ІПК, наприклад, ІПК ДПСУ від 18.09.2025 р. №5017/ІПК/99-00-24-03-03, від 10.09.2025 р. №4864/ІПК/99-00-24-03-03, від 01.08.2025 р. №4158/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК і так далі.

Підсумуймо позицію ДПС.

ДПС вважає, що отримані ФОП на ЄП донати є не доходом від підприємницької діяльності, а благодійним внеском, подарунком, пожертвою, яку отримує ФОП. А оскільки це не дохід від підприємницької діяльності, він має оподатковуватися як звичайний дохід фізособи. Це означає, що такі доходи фізособа має окремо задекларувати, подавши декларацію про майновий стан і доходи, відобразивши в декларації утримання з цього доходу ПДФО за ставкою 18% і ВЗ (військовий збір) за ставкою 5%, а також самостійно сплатити ці податки до бюджету, за наслідками декларування. 

Декларацію слід подати до 1 травні року, наступного за звітним (див. пп. 49.18.4 ПКУ, пп. 179.1 ПКУ), а сплатити податки до 1 серпня року, наступного за звітним (див. пп. 179.7 ПКУ). Тобто, якщо донати отримані в 2025 році, то, за логікою ДПС, їх слід задекларувати окремо від підприємницьких доходів, подавши декларацію про майновий стан і доходи за 2025 рік до 01.05.2026 р. (30.04.2026 останній день подання), а податки сплатити до 01.08.2026 р. (31.07.2026 останній день сплати).

Чому ми вважаємо позицію ДПС помилковою щодо ФОП-музиканта

Ситуація з ФОПом-музикантом, який здіснює основну господарську (підприємницьку) діяльність за кодом 90.01 (театральна та концертна діяльність: діяльність самостійних музикантів) така. ФОП-музикант проводить онлайн-концерти (стріми) на TikTok і YouTube. Тобто, він грає на музичному інструменті (проводить концерт), глядачі дивляться цей концерт і віддячують музиканту, надсилаючи йому так звані донати.

Фактично ФОП-музикант надає концертні послуги, отримуючи за них оплату у вигляді донатів. Така діяльність повністю вписується в поняття концертної діяльності, що здійснюється самостійним музикантом.

У своїх консультаціях ДПС пише, що «відповідно до інформації з відкритих джерел «Донат» – це благодійний внесок, дар, пожертва особи на певну потребу». Відповідно до «інформації з відкритих джерел» не є нормативним документом, на які коректно посилатися. Сутність операцій слід з’ясовувати в кожній окремій ситуації.

Чи є донат пожертвою, дарунком в розглядуваній ситуації?

Згідно з ст. 729 ЦКУ пожертвою є дарування нерухомих та рухомих речей, зокрема грошей та цінних паперів, особам, встановленим ч. 1 ст. 720 цього Кодексу, для досягнення ними певної, наперед обумовленої мети. До договору про пожертву застосовуються положення про договір дарування, якщо інше не встановлено законом.

Відповідно до ст. 717 ЦКУ за договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов'язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність. Договір, що встановлює обов'язок обдаровуваного вчинити на користь дарувальника будь-яку дію майнового або немайнового характеру, не є договором дарування.

Тобто дарування не передбачає отримання чого-небудь замість подарованого. За договором дарування в обдаровуваного не виникає обов’язку передавати організації кошти.

Схожу ситуації в релігійних організаціях ми розглядали тут.

Таким чином, з точки зору ЦКУ, якщо ФОП-музикант надає послуги концерту, а взамін отримує донати, то такі донати не є дарунком чи пожертвою, вони є платою за послуги концерту. Причому вони є платою за послуги концерту незалежно від того, як названі – донати, подарунки чи якось інакше.

Єдина особливість такої плати лише в тому, що вона не є заздалегідь визначеною. Кожен глядач самостійно визначає, яку суму він заплатить за послуги концерту. І от саме така самостійно визначена оплата і є донатом – в цій конкретній ситуації.

Хоча, звісно, в інших ситуаціях характер донату може бути інший. Тому і визначати його слід окремо в кожній такій ситуації.

Підсумуймо нашу позицію: Якщо ФОП-музикант на ЄП ІІІ групи (КВЕД 90.01) проводить онлайн-концерти (стріми) на TikTok і YouTube, отримуючи від глядачів донати, то такі донати є платою за послуги концерту, а відтак вони включаються до складу доходу, який оподатковується ЄП, адже це доходи від здійснення основного виду підприємницької діяльності такого ФОП. Тож такі доходи включаються до декларації платника ЄП, з них справляється ЄП за ставкою 5% і ВЗ за ставкою 1%.

Висновки:

Позиція ДПС: Донати для ФОП на ЄП ІІІ групи вважаються благодійними внесками (не доходом від підприємництва), тому не включаються до доходу ЄП, а оподатковуються ПДФО 18% + ВЗ 5% як дохід фізособи з окремим декларуванням;

Помилковість позиції ДПС: Посилання на "відкриті джерела" про донати як пожертви некоректне; сутність операції визначається конкретною ситуацією, а не назвою;

Висновок консультанта: Для ФОП-музиканта (КВЕД 90.01) донати від онлайн-концертів є оплатою за надані концертні послуги (незалежно від добровільності суми), тому включаються до доходу ЄП, оподатковуються єдиним податком 5% + ВЗ 1%.