ФОП на ІІІ групі ЄП: дохід від роялті та маркетплейсів

Що таке роялті

Згідно зі ст. 15 Закону  №2811, роялті – це винагорода за кожний проданий екземпляр або використання твору як авторського права. 

Згідно з пп. 14.1.225 ПКУ, роялті - будь-який платіж,  отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані: 

• за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
• за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
• за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;
• за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

З наведеного вище випливає, що твір і матеріальний носій (наприклад, електронний або паперовий) у якому втілено цей твір, не залежать один від одного. Тобто відчуження матеріального об’єкта, на якому находиться твір, не означає передачу авторського права на нього і навпаки. Роялті виникає тільки тоді, коли об’єкт інтелектуальної власності передається у використання, а не власність.

Оподаткування роялті у ФОП

Якщо отримувачем роялті є ФОП – платник єдиного податку (незалежно від групи), то роялті не включається до його підприємницького доходу (пп.292.1 ПКУ). 

При цьому роялті оподатковується як дохід фізичної особи, тому потрібно сплатити 18% ПДФО та 5% ВЗ (пп.170.3, пп. 170.5 ПКУ). Якщо роялті виплачує ФОПу юридична особа або інший ФОП, то саме вони, як податкові агенти, зобов’язані утримати ПДФО та військовий збір. Якщо роялті виплачує фізична особа або нерезидент, то ФОП (як фізособа) має самостійно задекларувати такий дохід в Декларації про майновий стан та доходи та сплатити вказані податки.

Оподаткування продажу контенту

Що стосується продажу контенту на фотостоках і маркетплейсах, то як зазначалося вище, дохід від таких операцій в більшості випадків не є роялті.

Так, ДПС у своєму роз’ясненні зазначає, що якщо ФОП продає фотографії, відео чи інші зображення на іноземних фотостоках, а ці зображення купують кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на користь ФОПа, не вважається роялті. 

Що стосується можливості здійснення такої діяльності ФОПом – «єдинником», то обмеження щодо видів діяльності для платників ЄП I – III груп (як юросіб так і ФОП) наведено в пп. 291.5.1 ПКУ. Зазначених видів діяльності серед них нема.

Це підтверджують і податківці у вище вказаному роз’ясненні. Вони, зокрема, зазначають, що виручка від такого продажу (фотографій, відео, зображень) є доходом від продажу товару. Якщо ФОП на ІІІ групі ЄП отримує таку виручку на свій підприємницький рахунок в Україні, ці кошти включаються до доходу ФОПа. 

Якщо ж кошти залишаються на закордонному особистому рахунку фізособи або надходять в Україну на особистий (непідприємницький) рахунок, то вони вважаються іноземним доходом фізособи – і підлягають оподаткуванню за загальними ставками: 18% ПДФО + 5% ВЗ.

Висновки: 

• ФОП – платник ЄП ІІІ групи може отримувати дохід від продажу контенту на фотостоках і маркетплейсах;  
• Такий дохід зазвичай не є роялті й включається до доходу «єдинника» та оподатковується ЄП;
• Якщо ж ФОП дійсно отримує роялті, то такий дохід слід оподаткувати як дохід фізособи, а саме, сплатити з нього ПДФО 18% та ВЗ 5%.