Погашення заборгованості перед ФОПом після його припинення: що з оподаткуванням?

Припинення статусу ФОП та порядок розрахунків

Після внесення до Єдиного державного реєстру запису про припинення підприємницької діяльності фізична особа втрачає статус підприємця. Її підприємницькі рахунки закриваються. Відповідно, ТОВ не може перерахувати кошти на старий рахунок ФОП.

Заборгованість, що виникла за договором, укладеним під час підприємницької діяльності, залишається за фізичною особою. Тому ТОВ має погасити борг, перерахувавши кошти на особистий банківський рахунок цієї фізичної особи. Підставою для платежу будуть первинні документи (договір, видаткова накладна), що підтверджують факт поставки товару.

Оподаткування отриманого доходу

Оскільки на момент отримання коштів особа вже не є підприємцем-платником єдиного податку, дохід не може оподатковуватись за ставкою ЄП 5%. Ця виплата розглядається як дохід, отриманий звичайною фізичною особою.

Згідно з загальним правилом, будь-який дохід, нарахований на користь платника податку, включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, крім доходів, прямо зазначених у ст. 165 ПКУ.

Дохід у вигляді залишку оплати за товар, отриманий після припинення статусу ФОП, підпадає під визначення «інші доходи» (пп. 164.2.20 ПКУ).

Такий дохід оподатковується за ставками:

• 18% — податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) (пп. 167.1 ПКУ);
• 5% — військовий збір (пп. 1.2 пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).

Обов'язки ТОВ як податкового агента

Юридична особа (ТОВ), яка нараховує (виплачує) дохід фізичній особі, є її податковим агентом (пп. 14.1.180 ПКУ).

Це означає, що ТОВ зобов'язане:

Нарахувати, утримати та сплатити до бюджету ПДФО та військовий збір від імені та за рахунок фізичної особи (пп. 168.1.1 ПКУ).

Відобразити суму виплаченого доходу та утриманих податків у додатку 4ДФ, з ознакою доходу «127».

Приклад. 

Якщо сума боргу становить 10 000 грн, ТОВ має:

• Утримати ПДФО: 10 000 х 18% = 1 800 грн;
• Утримати ВЗ: 10 000 х 5% = 500 грн.

Перерахувати фізичній особі на її особистий рахунок: 10 000 - 1 800 – 500 = 7 700 грн.

Сплатити до бюджету: 2 300 грн (1 800 ПДФО + 500 ВЗ).

Висновки:

Після державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП, ТОВ має перерахувати залишок боргу на особистий (непідприємницький) рахунок цієї фізичної особи. 

Такий дохід оподатковується за правилами для звичайних фізичних осіб: 18% ПДФО та 5% військового збору. 

При цьому ТОВ виступає податковим агентом і зобов'язане утримати та сплатити ці податки до бюджету, а також відобразити дохід в додатку 4ДФ.