Придбання питної води "єдинником" ІІ чи ІІІ групи для офісу

Короткий виклад

На наш погляд, фізична особа-підприємець (ФОП) на ІІ або ІІІ групі єдиного податку має право купувати питну воду для споживання в офісі своїми співробітниками та/або відвідувачами. Це розглядається як витрати на забезпечення належних умов праці або як загальногосподарські потреби. Далі розглянемо грунтовніше.

Чи є обмеження на купівлю води?

Податковий кодекс України (ПКУ) встановлює певні обмеження для ФОП на єдиному податку, які стосуються:

1. Видів діяльності: Перелік заборонених видів діяльності наведено у пп. 291.5 ПКУ. Придбання питної води для власних потреб (споживання співробітниками) не належить до заборонених видів діяльності. Зокрема, це не є видобутком чи реалізацією корисних копалин (підземних вод);

2. Кола контрагентів (для ФОП ІІ групи при наданні послуг): ФОП ІІ групи мають право надавати послуги лише населенню та іншим платникам єдиного податку (юрособам та ФОП) (п. 2 пп. 291.4 ПКУ). Однак це обмеження стосується надання послуг самим ФОП, а не придбання ним товарів чи послуг для забезпечення власної господарської діяльності;

3. Кола контрагентів (для ФОП ІІ групи при продажу товарів): ФОП ІІ групи можуть продавати товари будь-яким суб'єктам господарювання та фізичним особам без обмежень щодо їх системи оподаткування (п. 2 пп. 291.4 ПКУ);

4. ФОП ІІІ групи: Для ФОП ІІІ групи обмежень щодо кола контрагентів при продажу товарів чи наданні послуг немає (крім загальних заборон з пп. 291.5 ПКУ).

Отже, придбання питної води у постачальника для забезпечення потреб офісу та співробітників є господарською потребою і не порушує умов перебування на спрощеній системі оподаткування для ФОП ІІ та ІІІ груп.

Вплив на оподаткування єдиним податком

ФОП ІІ та ІІІ груп (неплатники ПДВ) сплачують єдиний податок з суми отриманого доходу (ІІІ група) або фіксовану ставку (ІІ група), а не з прибутку (дохід мінус витрати). 

Тому витрати на придбання питної води не зменшують базу оподаткування єдиним податком для таких ФОП. Вони ведуть облік лише доходів.  Хоча ці витрати не впливають на суму єдиного податку, ФОП все одно, на наш погляд, повинен мати первинні документи (накладні, чеки), що підтверджують факт придбання води. Це важливо для загального обліку та на випадок перевірок щодо походження коштів.

Особливості для ФОП ІІІ групи (платники ПДВ)

Якщо ФОП ІІІ групи є зареєстрованим платником ПДВ, він має право на податковий кредит з ПДВ на підставі зареєстрованої податкової накладної від постачальника води.  Однак, оскільки вода використовується для споживання співробітниками (що може розглядатися як негосподарське використання), існує ризик, що податкові органи вимагатимуть нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ. 

Якщо довести, що забезпечення водою пов'язане з господарською діяльністю (наприклад, є вимогою законодавства про охорону праці для певних умов або прописане в колективному договорі), то нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов'язання не потрібно. 

Інші податки (ПДФО, військовий збір)

Вартість питної води, яка надається для загального споживання в офісі невизначеному колу осіб (співробітникам, відвідувачам), не є доходом конкретного працівника.  Тому утримувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір з вартості такої води, на наш погляд, не потрібно. 

Отже, ФОП ІІ та ІІІ груп можуть купувати питну воду для офісу. Ці витрати не зменшують єдиний податок, але мають бути документально підтверджені. Для платників ПДВ на ІІІ групі є нюанси щодо податкового кредиту та можливого нарахування компенсуючих зобов'язань.