Чи може "єдинник" продавати електромобілі?

Розглянемо детальніше, чи може ФОП обрати спрощену систему оподаткування для продажу електровелосипедів, електромобілів, електросамокатів, електромопедів.

Згідно з пп. 291.5.1 ПКУ, не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особип та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, зокрема, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, перрі (без додання спирту) та столових вин).

Перелік підакцизних товарів наведено у ст. 215 ПКУ:

• Електромобілі: Легкові автомобілі та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (товарна позиція 8703 згідно з УКТ ЗЕД), включаючи автомобілі, оснащені електричними двигунами, є підакцизними товарами (пп. 215.3.5-1 ПКУ);
• Електромопеди: Мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном є підакцизними товарами (пп. 215.3.7 ПКУ).

З наведеного випливає, що оскільки електромобілі, електромопеди, електровелосипеди є підакцизними товарами, ФОП не може здійснювати їх продаж, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку) першої, другої або третьої групи.

Тож якщо ФОП планує продавати перелічений асортимент товарів, він не може обрати або перебувати на спрощеній системі оподаткування. Йому доведеться працювати на загальній системі оподаткування.

Тепер щодо чого, чи зобов’язаний ФОП стати платником ПДВ. Згідно з пп. 181.1 ПКУ, особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування ПДВ).

Таким чином, ФОП (який у розглядуваній ситуації може перебувати лише на загальній системі оподаткування), зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ, якщо обсяг його оподатковуваних операцій з продажу товарів (електровелосипедів, електромобілів, електросамокатів, електромопедів) перевищить 1 млн грн за останні 12 календарних місяців. До досягнення цього порогу реєстрація платником ПДВ є добровільною (пп. 182.1 ПКУ).

Наступне питання, яке розглянемо, чи зобов’язаний ФОП стати платником акцизного податку.

Згідно з пп. 212.1 ПКУ, платниками акцизного податку є, зокрема:

• особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України (пп. 212.1.1 ПКУ);
• особа – суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 ПКУ) тощо.

Причому в переліку платників акцизного податку немає платників, які займаються купівлею-продажем автомобілів – вроздріб чи оптом. Тобто, які не є ані виробниками, ані імпортерами.

Як було зазначено, електромобілі та електромопеди є підакцизними товарами. Об'єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів та ввезення підакцизних товарів на митну територію України (пп. 213.1 ПКУ). Як правило, акцизний податок сплачується виробником або імпортером під час першого продажу на території України або під час митного оформлення.

З наведеного випливає:

• Якщо ФОП імпортує нові або вживані електромобілі/електромопеди для подальшого продажу, він буде платником акцизного податку з цих операцій ввезення;
• Якщо ФОП купує електромобілі/електромопеди у вітчизняного виробника або в імпортера (які вже сплатили акциз) для подальшого продажу кінцевому споживачу, то сам ФОП, як правило, не буде платником акцизного податку з операції перепродажу вже оподаткованого товару.

Висновок:

• Продавати електромобілі та електромопеди на спрощеній системі оподаткування не можна через заборону на продаж підакцизних товарів. Для такої діяльності ФОП має обрати загальну систему оподаткування;
• ФОП зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ, якщо його річний дохід від продажу цих товарів перевищить 1 млн грн;
• ФОП буде платником акцизного податку, якщо він сам імпортує електромобілі/електромопеди. Якщо він перепродає вже розмитнені або вироблені в Україні (з яких сплачено акциз виробником/імпортером) електромобілі/електромопеди, він, не є платником акцизу.