Як скласти уточнюючу декларацію "єдинника" IV групи в разі набуття протягом року нових ділянок?

Як розрахувати річну суму податку?

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (08.02.04): «Який алгоритм обчислення платником ЄП четвертої групи суми ЄП за земельну ділянку на яку набуто (втрачено) право власності або користування за квартал в якому змінилася площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у зв’язку з набуттям (втратою) на неї права власності або користування?».

ДПС наводить таку формулу для розрахунку:

S = (С х R х К днів користування) : (К днів у кварталі), де:

• S – сума ЄП за земельну ділянку, на яку набуто (втрачено) право власності або користування за квартал, в якому набуто (втрачено) право власності або користування цією земельною ділянкою;
• С – річна сума ЄП за земельну ділянку, на яку набуто (втрачено) право власності або користування (з 1 січня по 31 грудня (включно) поточного року);
• R – розмір сплати ЄП у кварталі, в якому набуто (втрачено) право власності або користування земельною ділянкою (I квартал – 10%; II квартал – 10%; III квартал – 50%; IV квартал – 30%);
• K днів у кварталі – кількість календарних днів в кварталі, в якому відбулося набуття (втрата) права власності або користування на земельну ділянку;
• K днів користування – кількість календарних днів користування та/або володіння земельною ділянкою в кварталі, в якому відбулося набуття (втрата) права власності або користування на земельну ділянку.

Приклад.

12.04.2024 р. сільгосппідприємство зареєструвало право оренди на земельну ділянку (рілля) площею 3,9894 га, НГО якої 180 156 грн.

Розрахунок за даними прикладу:

• НГО 1 га = 180 156 грн : 3,9894 га = 45 158,67 грн;
• Річна сума ЄП за новою ділянкою = 3,9894 × 45 158,67 × 0,95% = 1 711,48 грн;
• Кількість днів у другому кварталі - 91 (30 + 31 + 30);
• Кількість днів користування у ІІ кварталі - 79 (91 - 12).

Розрахунок ЄП за новою ділянкою:

• ІІ квартал: 1 711,48 × 10% × 79 : 91 = 148,71 грн;
• ІІІ квартал: 1 711,48 × 50% = 855,74 грн;
• IV квартал: 1 711,48 × 30% = 513,44 грн;
• Всього за рік за новою ділянкою = 1 517,89 грн (148,71 + 855,74 + 513,44).

Нехай сільгосппідприємство подало річну декларацію з такими показниками:

• Площа - 50,0000 га, НГО - 45 000,00 грн/га;
• Річна сума ЄП = 50,0000 × 45 000,00 × 0,95% = 21 375,00 грн;
• І кв.: 21 375,00 × 10% = 2 137,50 грн;
• ІІ кв.: 21 375,00 × 10% = 2 137,50 грн;
• ІІІ кв.: 21 375,00 × 50% = 10 687,50 грн;
• IV кв.: 21 375,00 × 30% = 6 412,50 грн.

Згідно з пп. 295.9.5 ПКУ слід подавати уточнюючу декларацію, якою уточняються суми податкових зобов’язань з ЄП групи 4 на період починаючи з дати набуття (втрати) відповідного права до останнього дня податкового (звітного) року.

Уточнена річна декларація буде з такими показниками.

Загальна річна сума ЄП = 21 375,00 + 1 517,89 = 22 892,89 грн.

Розподіл за кварталами:

• І кв.: 2 137,50 грн;
• ІІ кв.: 2 137,50 + 148,71 = 2 286,21 грн;
• ІІІ кв.: 10 687,50 + 855,74 = 11 543,24 грн;
• IV кв.: 6 412,50 + 513,44 = 6 925,94 грн.

Як заповнити уточнюючу декларацію?

Особливості заповнення «шапки»

Порядковий номер декларації за рік

Вказуйте числом, скільки разів ви подавали уточнюючу декларацію.

Наприклад:

• Перша уточнююча – «1»;
• Друга уточнююча – «2».

І так далі по порядку.

Позначки про тип декларації

Для уточнюючої загальної: ставте дві позначки «✓»:

• в полі 03 «Уточнююча загальна»;
• в полі 06 «Уточнююча».

Для звітної уточнюючої: ставте одну позначку «✓»:

• тільки в полі 06 «Уточнююча».

Звітний рік

Просто вкажіть рік, за який подаєте уточнення. Приклад: «2024».

Поле «Починаючи з».

Заповнюєте тільки, коли:

• Звітуєте про нові земельні ділянки;
• За цим місцезнаходженням раніше не подавали декларацію.

Вказуєте дату початку права власності/користування.

Поле «З урахуванням уточнень з».

Заповнюєте при уточненні зобов'язань:

• Вказуєте дату, від якої вносите зміни;
• Якщо кілька уточнень - вказуєте дату найпершого.

Приклад: якщо право на ділянку починається з 12 квітня 2024 р., пишете - «12.04».

Розрахункова частина уточнюючої декларації

Особливості заповнення розрахункової частини в комп’ютерній програмі із складання звітності:

• Важливо: Вимкніть автоматичний розрахунок;
• Всі цифри потрібно вносити вручну;
• Причина: програма автоматично рахує податок за цілий рік, не враховуючи фактичні дні користування ділянкою.

Про додаток 1 до декларації

Вказуйте інформацію про всі земельні ділянки:

• які у власності;
• які в користуванні, в тому числі в оренді.

Не вказуйте ділянки:

• на які втрачено право власності;
• за якими вже нараховано єдиний податок.

Важлива вимога: площа в уточнюючій декларації повинна точно збігатися з сумарною площею у додатку 1. Таку ж відповідь ДПС читаємо на питання в ЗІР (108.02.05): «Як заповнюється додаток «Відомості про наявність земельних ділянок» до уточнюючої податкової декларації платника ЄП четвертої групи у разі зміни протягом року площі сільськогосподарських угідь або земель водного фонду у зв’язку з втратою ЮО на них права власності або користування?».

Наприклад, за даними наведеного вище прикладу в уточнюючому додатку 1 повинна відображатися інформація про земельні ділянки площею 53,9894 га (50,0000 + 3,9894).

Це підтверджується офіційним роз'ясненням податкової служби в категорії 108.02.05, ЗІР.

У який строк подавати уточнюючу декларацію?

Уточнену декларацію (разом із додатком 1, що містить інформацію про наявність земельних ділянок) подають протягом 20 календарних днів після завершення звітного кварталу до контролюючого органу (податкової) за місцезнаходженням платника та розташуванням ділянки (див. пп. 295.9.5 ПКУ). Це означає, що подають як уточнену загальну, так і уточнену звітну декларації.

Уточнена декларація подається, якщо вже були подані загальна та звітна декларації.

Таким чином, уточнена декларація коригує дані, зазначені в загальній та/або звітній декларації. А якщо платник набув права власності чи користування на ділянку за новим місцезнаходженням, за яким раніше не подавалася звітна декларація, то він подаватиме за таким місцезнаходженням не уточнюючу, а звітну декларацію. А ось за своїм місцезнаходженням в цьому разі подаватиметься уточнююча загальна декларація.

У випадку уточнення даних про земельні ділянки, розташовані за місцезнаходженням платника, потрібно подавати обидві декларації (уточнені) – загальну та звітну.

Що робити, якщо уточнюючі декларації не подані своєчасно?

Потрібно подати тоді, коли факт неподання уточнюючих декларацій виявлено, наприклад, у листопаді 2024 року.

За несвоєчасне подання уточнюючих декларацій штраф – 340 грн за кожну несвоєчасно подану декларацію (див. пп. 120.1 ПКУ). Якщо ж протягом року на підприємство вже накладали штраф за несвоєчасне подання декларацій, то розмір штрафу буде 1020 грн.

Строк сплати уточнених податкових зобов’язань

Платники ЄП групи 4 сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу (див. пп. 295.9.2 ПКУ).

Цей же строк застосовується і в разі сплати уточнених податкових зобов’язань за уточнюючими деклараціями.

Тож якщо внаслідок несвоєчасного подання уточнюючих декларацій податок буде сплачено несвоєчасно, до підприємства може бути застосовано штраф, згідно з пп. 124.1 ПКУ:

• 5% погашеної суми боргу при затримці сплати до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання;
• 10% - при затримці більше 30 календарних днів.

А якщо несвоєчасна сплата здійснена умисно – 25%.