Чи дозволено платнику єдиного податку продавати компоненти для електронних сигарет?

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, визначено Законом №481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Відповідно до ст. 15 Закону №481, роздрібна торгівля тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах може здійснюватися суб’єктами господарювання всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Зауважимо, що даний закон діє до 01.01.2025 р. і на зміну йому прийде Закон №3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб’єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (ст. 23 Закону №3817).

Отже, на рідини, що використовуються в електронних сигаретах потрібна ліцензія, незалежно від того в якому році СГ вирішить їх продавати – у 2024 чи 2025 р.

Враховуючи зазначене, ФОПу потрібно визначити, чи відносяться ароматизатори, нікобустер та харчовий гліцерин до рідин, що використовуються в електронних сигаретах та чи є ці товари підакцизними. Давайте розбиратися.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4 ПКУ).

Такі рідини відповідно до пп. 215.3.3-1 ПКУ відносяться до підакцизних товарів за кодом УКТ ЗЕД 3824 99 96 20. Ставки податку на підакцизні товари див. у нашому довіднику тут.

Тобто, якщо ароматизатори, нікобустер та харчовий гліцерин мають код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20, то ФОПу потрібна ліцензія для торгівлі цими товарами, і він не може бути платником єдиного податку з урахуванням вимог пп. 291.5.1 ПКУ.

Податківці, відповідаючи на подібний запит ФОП, який планує продавати набори компонентів, у які входять гліцерин, ароматизатор та нікотин (нікобустер, підсилювач міцності із вмістом нікотину) зазначили, що ключовим для вирішення питання є документально підтвердження коду УКТ ЗЕД товару.

В ІПК від 20.05.2024 р. №2798/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК податківці пишуть: «Відсутність документів, які підтверджують віднесення компонентів, у які входять гліцерин, ароматизатор та нікотин кодам УКТ ЗЕД не дає змоги надати відповідь на питання щодо ліцензування та відповідності господарської діяльності вимогам ПКУ стосовно спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності…. Ведення УКТ ЗЕД здійснює Державна митна служба».

Звертаємо увагу, що податківці в ІПК орієнтуються тільки на Державну митну службу, але для підтвердження коду УКТ ЗЕД можна звернутися також до Торгово-промислової палати (ТПП). Саме так вчинив платник при оскарженні ППР податкової служби, що визнала гліцерин, нікобустер та ароматизатори підакцизними товарами.

У справі 300/2732/24 експертним висновком ТТП визначено:

• гліцерин «CHILL UP» -  УКТ ЗЕД 2905450000
• нікобустер «CHILL UP» - УКТ ЗЕД 2939 79 10 00;
• ароматизатор «CHILL UP» -УКТ ЗЕД 3302 10 90 00.

Рішення суду від 10.07.2024 №120297535 винесено на користь платника, товари було визнано непідакцизними.

Отже, чи може ФОП на спрощеній системі продавати такі компоненти як гліцерин, ароматизатор та нікобустер, залежить від того, чи є такі товари підакцизними на підставі їх коду УКТ ЗЕД. Щоб визначити код УКТ ЗЕД товару, необхідно звернутися до Державної митної служби або Торгово-промислової палати. Для більшої впевненості після визначення УКТ ЗЕД також можна заручитися власною ІПК.