Як перейти з ІІІ групи ЄП групи на ІІ групу з четвертого кварталу 2020 року?

Умови для переходу на ІІ групу ЄП

Критерії перебування на другій групі – протягом календарного року (див. пп. 2 пп. 291.4 ПКУ):

1. кількість осіб, які перебувають з ФОП у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
2. обсяг доходу не перевищує 5 млн грн.

Щодо кількості

Відповідно до пп. 291.4.1 ПКУ при розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником ЄП ФОП, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період.

Таким чином, жінки, які перебувають в декретній відпустці не враховуються до загальної кількості працівників. Отже, з точки зору переходу на ЄП ІІ групи у ФОП тільки 8 працівників. Граничний критерій не перевищено.

Щодо процедури переходу і визначення доходу

Відповідно до пп. 298.1.5 ПКУ, за умови дотримання платником єдиного податку вимог, встановлених ПКУ для обраної ним групи, такий платник може самостійно перейти на сплату ЄП, встановленого для інших груп платників ЄП, шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.

Заява подається за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 16.07.2019 р. №308.

В Заяві є такі рядки:

• «10. Обсяг доходу за попередній календарний рік становить»;
• «11. Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування за попередній календарний рік, додається».

У зносках до цих рядків зазначено, що вони призначені для суб’єктів господарювання, які переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності. 

Тобто, для тих суб’єктів, які переходять із звичайної системи на спрощену. Те ж написано в пп. 298.1.4 ПКУ.

Разом з тим, ПКУ прямо не визначає, що потрібно рахувати обсяг доходу за попередній рік і додавати Розрахунок доходу тими суб’єктами, які вже перебувають на спрощеній системі і змінюють групу ЄП. Та й у самій формі Розрахунку, як ми зазначили вище, прямо написано, що рядки 10 і 11 заповнюються тільки тими, хто переходить із звичайної системи на спрощену. А якщо змінюється група, ці рядки не заповнюються.

А в самій нормі пп. 2 п. 291.4 ПКУ сказано про критерій доходу протягом календарного року. І не сказано, що це попередній рік. Таким чином, якщо ФОП переходить на іншу групу ЄП, критерій доходу йому потрібно дотримуватися протягом року, в якому змінюється група ЄП. Тобто, не важливо, який обсяг доходу був минулого року.

Але, наприклад, в ІПК ГУ ДПС у Дніпропетровській області, від 01.07.2020 р. №2611/04-36-33-02-08/ІПК зазначено, що якщо ФОП переходить з третьої на другу групу, він до Заяви має подавати Розрахунок доходу за попередній рік.

Щоправда, в ІПК ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 09.07.2020 р. №2766/04-36-33-02-08/ІПК, пишуть про подання тільки Заяви. Про Розрахунок вже жодного слова.

Про подання тільки заяви зазначено також в ІПК ГУ ДПС у Вінницькій області, від 18.05.2020 р. №2071/10/ІПК/02-32-33-02, ДПСУ від 26.09.2019 р. №420/6/99-00-04-07-03-15/ІПК.

Таким чином, ще раз: при переходу з однієї групи ЄП в іншу подається тільки Заява, без заповнених рядків 10 та 11, без додання Розрахунку.

А граничний обсяг доходу повинен братися тільки за поточний рік, а не за попередній.

Інше питання – який обсяг доходу має бути?

До 02.04.2020 р. граничний обсяг доходу для ФОП ЄП групи ІІ становив 1,5 млн грн. Проте з 02.04.2020 р. Законом №540-IX граничний розмір збільшено до 5 млн грн.

Думка податкової щодо визначення граничного обсягу доходу в 2020 році була спершу викладена в Інформаційному листі від 08.04.2020 р. №9:

Там сказано, що якщо платники ЄП зареєстровані станом на 01.01.2020 р. і не змінюють групу протягом календарного року, граничні обсяги доходу, що дозволяють застосовувати відповідну групу протягом 2020 року складають для ЄП групи 2 - 4 120 218,58 грн. 

Тобто податкова порахувала пропорційно кількості днів в році, коли був чинний ліміт 1,5 млн грн і 5 млн грн, отримавши середнє значення граничного ліміту в 2020 році.

Проте в підкатегорії 107.02.01, "ЗІР" дивимося відповідь на таке питання: «Як визначаються у 2020 році граничні обсяги доходу, які надають право ФОП – платникам ЄП першої-третьої груп перебувати у відповідних групах у зв’язку з їх збільшенням з 02.04.2020 відповідно до ЗУ від 30 березня 2020 року №540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)»?».

Тут вже податкова відповідає інакше: ніякого пропорційного розподілу вона вже не робить. Для ІІ групи ЄП для всього 2020 року застосовується граничний ліміт 5 млн грн. 

Сподіваємося, податкова вже не змінить свою думку.

Таким чином, для переходу на ЄП групи ІІ з групи ІІІ з четвертого кварталу 2020 року, за три квартали 2020 року у платника ЄП дохід не повинен перевищувати 5 млн грн.