Спрощенці 2 групи можуть надавати послуги тільки платникам ЄП або населенню

Запитання: Представництво нерезидента отримує послуги по управлінню від ФОП на єдиному податку 2-ї групи згідно договору ЦПХ, виконуючи функції директора. Чи правомірна така співпраця, зважаючи на те, що представництво не є юридичною особою? Які наслідки можуть бути для представництва та ФОП у разі виплати винагороди згідно Акту наданих послуг на щомісячній основі?

Відповідь: За ч.2 п. 291.4 ПКУ платники ЄП другої групи можуть надавати послуги тільки платникам ЄП та/або населенню. А виходячи з того, що юрособи-нерезиденти та відповідно їх представництва не можуть бути платниками ЄП, платник другої групи не може надавати зазначені у запитанні послуги. Проте, такі відносини можна оформити договором цивільно-правового характеру (далі, ЦПХ), а саме виконання договору про надання послуг. У цьому випадку є можливість залучити до співпраці фізособу без статусу підприємця (про що слід зазначити при укладанні договору про надання послуг управління та в актах, інших первинних документах). За договором ЦПХ результат наданих послуг оформляють актами наданих послуг, на підставі яких і здійснюється їхня оплата.

Відповідно до пп. 14.1.180 ПКУ представництво нерезидента - юрособи  є податковим агентом щодо виплачених сум винагороди фізичній особі. Із суми винагороди потрібно утримати ПДФО та військовий збір.

Ставка ПДФО залежатиме від суми доходу. Відповідно до п. 167.1 ПКУ, ставка податку становить 15% до бази оподаткування. Базою є нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму ЄСВ, згідно з абз. 2 п. 164.6 ПКУ. Але якщо база оподаткування у календарному місяці перевищить 10-кратний розмір мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 20% (з 01.01.2015 р. до 01.12.2015 р. — 1218,00 грн). 

Виплачений дохід фізособі за надані послуги, відповідно до пп. 1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ є об'єктом оподаткування військовим збором. Проте, незалежно від суми доходу, ставка збору становить 1,5%. І відповідальним за утримання (нарахування) та сплату збору до бюджету є також податковий агент — предстаництво нерезидента.

ПДФО та військовий збір сплачуються (перераховуються) до бюджету під час виплати винагороди. Якщо винагорода виплачується готівкою із каси, ПДФО та збір сплачуються протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання), згідно з пп. 168.1.4 ПКУ. 

На суму винагороди, встановлену фізособі за договором ЦПХ, представництво нараховує ЄСВ у розмірі 34,7% та утримує 2,6%. Утримання єдиного внеску відповідно до ч. 6 ст. 7 Закону про ЄСВ здійснюється за рахунок суми, на які єдиний внесок нарахований. Сплатити ЄСВ потрібно не пізніше 20-го числа наступного місяця. Зауважимо, що ЄСВ нараховується в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, яка дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується ЄСВ (з 01.01.2015 р. до 01.12.2015 р. — 20706,00 грн).