МПЗ — це мінімальна сума податків, яку зобов’язаний сплатити власник або користувач сільськогосподарських земель. Вона визначається за правилами пп. 14.1.114-2 ПКУ та розраховується пропорційно періоду володіння чи користування земельною ділянкою у межах відповідного податкового року (пп. 38-1.1.4 ПКУ).
До бюджету перераховується сума МПЗ, зменшена на сплачені податки, збори, платежі та витрати на оренду земельних ділянок. Більш детально див.
Для платників ЄП 3 групи перелік податків і платежів, що зменшують МПЗ, залежить від розміру частка сільськогосподарського товаровиробництва (75 % або менше): частина платежів ураховується повністю, інша — пропорційно цій частці.
Частка сільськогосподарського товаровиробництва – це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 ПКУ).
Правила врахування податків і платежів у зменшення МПЗ для платників ЄП 3 групи визначені у пп. 297¹.3 та 297¹.4 ПКУ (див. таблицю 1).
Таблиця 1
Порядок врахування податків у зменшення МПЗ для платників ЄП 3 групи
| Назва податку чи платежу |
Сільгоспчастка |
|
|
дорівнює або більша 75 % |
Менша 75 % |
|
|
ЄП 3 групи; податок на прибуток підприємств (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) |
Включається повністю |
Пропорційно до частки |
|
ЄП 2 групи (до переходу на 3 групу) |
Включається повністю |
|
|
ПДФО та ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільгосппродукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) |
Включається повністю |
|
|
ПДФО та ВЗ з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб; |
Включається повністю |
Пропорційно до частки |
|
ПДФО та ВЗ з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення; |
Включається повністю |
|
|
земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) |
Включається повністю |
|
|
рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати) |
Включається повністю |
Пропорційно до частки |
|
20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та/або які перебувають у державній чи комунальній власності |
Включається повністю |
|
Висновки
При заповненні Додатка з розрахунком МПЗ (у складі декларації платника єдиного податку) підприємство не може поставити загальну суму сплачених податків. Платнику необхідно:
- Визначити частку сільгосппродукції у загальному доході.
- Якщо частка менша 75 %, то застосувати цю частку з урахуванням вимог пп. 297¹.3 та 297¹.4 ПКУ
Якщо сума сплачених (з урахуванням розподілу) податків буде більшою або рівною розрахованому МПЗ, то додатково сплачувати нічого не потрібно. Якщо меншою — доведеться доплатити різницю в бюджет у складі єдиного податку.
Додатково:
Як розрахувати мінімальне податкове зобов’язання за 2025 рік
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись
