Заповнення рядка 3.1 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва: аналіз вимог ДПС та порядок дій (аудіоверсія)

Правова природа показників рядка 3.1 та суть розбіжностей

Відповідно до форми Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, затвердженої наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 р. №772, найменування рядка 3.1 визначено як «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки». У графі «Джерело інформації» до цього рядка зазначено: 

• кредитові обороти за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (відповідні субрахунки);
• кредитові обороти за субрахунком 718, на який зараховується бюджетна дотація відповідно до ст. 16-1 Закону «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 №1877-IV. 

Податкові органи на практиці (зокрема, в ІПК ДПС від 13.03.2025 р. №1351/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, ІПК ДПС від 13.03.2026 №1444/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, а також роз’ясненнях регіональних управлінь ДПС, про що йдеться у матеріалах «Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва: чи всі доходи зазначати?» та «Як у Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва показати бюджетні дотації?») звужують зміст цього показника.

Вони стверджують, що в рядку 3.1 відображається виключно бюджетна дотація виробникам, включеним до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до ст. 16-1 Закону №1877-IV. Оскільки зазначена дотація вже тривалий час не виплачується, податківці роблять висновок про обов'язковість прочеркування або залишення порожнім рядка 3.1, що детально аналізувалося у фаховій консультації «Які суми коштів з держбюджету відображати в рядку 3.1 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва?».

Проте Міністерство фінансів України у листі від 23.04.2026 р. №11230-09-5/11305 прямо роз'яснило: у рядку 3.1 відображаються всі види фінансової підтримки з державного бюджету, які обліковуються на рахунку 48 та відповідних субрахунках, а не лише дотація за ст. 16-1 Закону №1877-IV (докладно позицію висвітлено у статті «Як заповнювати рядок 3.1 у Розрахунку сільгоспчастки: Мінфін відповів на запитання «єдинників» 4 групи»). Листи й загальні роз'яснення податкової не можуть скасовувати чи звужувати загальні методологічні засади обліку та зміст форми, оскільки рахунок 48 у графі «Джерело інформації» вказаний як самостійне джерело поряд із субрахунком 718. 

Оцінка правомірності включення компенсації за працевлаштування ВПО

Компенсація роботодавцям витрат на оплату праці працевлаштованих внутрішньо переміщених осіб надається згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2022 №331. 

Джерело фінансування

Кошти виділяються за рахунок коштів резервного фонду державного бюджету або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (урядова державна програма), тобто мають державне походження у вигляді грошових коштів.

Бухгалтерський облік та момент відображення доходів

Надходження компенсації обліковується за кредитом субрахунку 482 або 484. Відповідно до п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід», отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов фінансування (Дт 48 Кт 718 або 719). 

Висновок: позиція підприємства щодо можливості відображення цих коштів у рядку 3.1 узгоджується з позицією Мінфіну (лист від 23.04.2026 №11230-09-5/11305), оскільки це кошти державної підтримки з державного бюджету. Однак, якщо підприємство відобразило в рядку 3.1 саме надходження на рахунок 48 (Дт 311 Кт 48), а не суму визнаного доходу (Дт 48 Кт 718/719), виникає методологічна суперечність:

• у рядку 2 Розрахунку відображається весь дохід (обороти за Кт 79); 
• зменшувати дохід у рядку 3 (зокрема, в рядку 3.1) логічно лише на ті суми цільового фінансування, які вже включені до доходів у рядку 2 Розрахунку через фінансовий результат (Кт 79). Якщо витрати на оплату праці понесені та визнано дохід, сума зменшення є економічно обґрунтованою.

Вимога ДПС про виключення цієї компенсації виключно з мотиву «відсутності в ст. 16-1 Закону №1877-IV», на наш погляд, є протиправним звуженням норм. 

Оцінка правомірності щодо зерносховища від ФАО

Тимчасове модульне зерносховище, отримане через Державний аграрний реєстр (ДАР) за програмою ФАО (Продовольча та сільськогосподарська організація ООН) спільно з Мінагрополітики, не підлягає включенню до рядка 3.1 Розрахунку.

Не є коштами державного бюджету

Назва рядка 3.1 однозначно визначає показник як «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки». Матеріальна допомога, міжнародні гранти від організацій ООН, гуманітарна допомога чи кошти іноземних фондів не є коштами державного бюджету України. Навіть якщо розподіл здійснювався за координації Мінагрополітики через ДАР, донором і джерелом надходження є міжнародна установа, а не держбюджет.

Форма допомоги (не кошти, а необоротний актив)

Підприємство отримало матеріальний об'єкт (тимчасове сховище), а не грошові кошти. 

Облік капітальних інвестицій

Отримання необоротного активу визнається цільовим фінансуванням капітальних інвестицій (Кт 48). Відповідно до п. 18 НП(С)БО 15 та роз'яснення в ІПК ДПС від 09.02.2024 №679/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом не одразу при отриманні активу, а протягом строку його корисного використання пропорційно сумі нарахованої амортизації (Дт 48 Кт 745). 

Висновок: щодо модульного зерносховища від ФАО вимога ДПС про виключення є правомірною по суті (хоча ДПС і послалася на звужене обґрунтування). 

Ризики та алгоритм дій господарства

Перерахунок сільгоспчастки без вартості сховища ФАО

• Першочергово необхідно перевірити показник частки сільгосптоваровиробництва (рядок 5 Розрахунку) за умови виключення вартості сховища ФАО з рядка 3.1;
• Якщо частка залишається 75%, ризику втрати статусу платника єдиного податку 4 групи немає;
• Якщо компенсацію за ВПО та зерносховище було включено до рядка 3.1, дані Розрахунку мають методологічну похибку.

Підготовка письмової відповіді на запит контролерів

• Погодитися з коригуванням показника в частині модульного зерносховища ФАО (оскільки це не кошти держбюджету, а міжнародна матеріальна допомога);
• Відхилити вимогу ДПС щодо виключення компенсації за працевлаштування ВПО, аргументуючи офіційним роз'ясненням Мінфіну від 23.04.2026 №11230-09-5/11305, прямим зазначенням рахунку 48 у джерелах інформації Розрахунку та правомірністю виключення бюджетних коштів фінпідтримки з розрахунку;
• За необхідності надати уточнюючий Розрахунок із додатком декларації єдиного податку 4 групи.  

Висновки

• Вимога ДПС щодо виключення вартості модульного зерносховища від ФАО є правомірною, оскільки це міжнародна матеріальна допомога (не кошти держбюджету), яка визнається доходом лише в міру нарахування амортизації;
• Вимога ДПС щодо виключення компенсації за працевлаштування ВПО виключно з посиланням на ст. 16-1 Закону №1877-IV є неправомірною, оскільки Мінфін підтвердив включення до рядка 3.1 усіх сум фінпідтримки з держбюджету, облікованих на рахунку 48 (у сумі, визнаній доходом);
• Господарству необхідно подати обґрунтовану відповідь на запит ДПС із посиланням на лист Мінфіну від 23.04.2026 №11230-09-5/11305, за потреби уточнити показники рядка 3.1 та переконатися, що частка власного сільгоспвиробництва перевищує встановлені 75%.