Податковий кодекс звільняє особу, яка виплачує дохід самозайнятій особі (ФОП чи особі, що провадить незалежну професійну діяльність), від обов'язку утримувати ПДФО та військовий збір за умови документального підтвердження статусу отримувача. Проте ДПС послідовно наполягає, що звільнення від утримання податку не означає звільнення від звітування: виплати ФОП, на переконання податкового органу, необхідно відображати в додатку 4ДФ з ознакою доходу «157». Ця позиція суперечить постанові Верховного Суду, який визнав, що юридична особа в такому разі податковим агентом не є і відповідного обов'язку звітування не має. Питання залишається спірним, тому платникам варто самостійно оцінювати ризики обох підходів.
Правова основа звільнення від утримання податку
Пункт 177.8 ПКУ встановлює, що під час нарахування (виплати) фізичній особі-підприємцю доходу від здійснюваної нею підприємницької діяльності податковий агент не утримує податок на доходи, якщо особою, яка виплачує такий дохід, отримано копію документа, що підтверджує державну реєстрацію фізичної особи як підприємця відповідно до обраних нею видів діяльності. Аналогічне правило поширюється на осіб, що провадять незалежну професійну діяльність, за наявності довідки про взяття на облік у контролюючому органі. Ці норми звільняють юридичну особу від функцій утримання ПДФО та військового збору — сама виплата в такому разі не проходить через механізм оподаткування у джерела.
Позиція ДПС: обов'язок відображення в 4ДФ зберігається
У низці індивідуальних податкових консультацій, зокрема від 04.08.2025 р. №4201/ІПК/99-00-24-03-03 та від 07.07.2025 №3659/ІПК/99-00-24-03-03, ДПС дотримується позиції, що юридична особа, яка виплачує дохід фізичній особі-підприємцю, у будь-якому разі зберігає статус податкового агента в частині звітування — навіть якщо податок із такої виплати не утримується. На підставі цього податковий орган наполягає, що суми, нараховані та виплачені ФОП, необхідно відображати в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «157» («дохід, виплачений самозайнятій особі»). Цю ж позицію ДПС традиційно застосовувала ще за формою №1ДФ, яка діяла до впровадження Об'єднаної звітності.
Позиція Верховного Суду: протилежний підхід
Водночас у постанові від 13.02.2024 у справі №560/9843/21 Верховний Суд дійшов протилежного висновку: юридична особа, яка виплачує дохід ФОП за наявності підтвердних документів про його підприємницький статус, податковим агентом щодо такого доходу не є, а отже й не зобов'язана відображати цю виплату у звітності податкового агента. Логіка цього підходу випливає з визначення податкового агента в пп. 14.1.180 ПКУ, яке пов'язує цей статус саме з функцією нарахування, утримання та сплати податку — а не з самим фактом виплати доходу.
Практичні наслідки розбіжності позицій
Оскільки остаточна уніфікована практика відсутня, а ДПС продовжує надсилати юридичним особам запити про надання пояснень і документів щодо виплат ФОП, не відображених у додатку 4ДФ з ознакою «157», ризик спору з контролюючим органом залишається актуальним. Найбезпечнішим із практичної точки зору є відображення таких виплат у звітності — це не тягне додаткового податкового навантаження (оскільки податок не утримується), проте знижує ймовірність запитів і потенційних штрафів за неподання відомостей. Водночас підприємства, які готові відстоювати позицію в суді з посиланням на практику Верховного Суду, мають для цього юридичні підстави.
Висновки
Юридична особа, яка виплачує дохід ФОП або особі, що провадить незалежну професійну діяльність, за наявності підтвердних документів про такий статус (копія документа про держреєстрацію, довідка про взяття на облік), звільняється від обов'язку утримувати ПДФО та військовий збір із такої виплати (пп. 177.8 ПКУ).
Позиція ДПС, викладена зокрема в ІПК від 04.08.2025 р. №4201/ІПК/99-00-24-03-03 та від 07.07.2025 р. №3659/ІПК/99-00-24-03-03, вимагає відображати такі виплати в додатку 4ДФ з ознакою доходу «157» незалежно від факту неутримання податку — і це розходиться з постановою Верховного Суду від 13.02.2024 у справі №560/9843/21, яка звільняє юридичну особу від такого обов'язку.
З огляду на відсутність єдиної судової практики, підприємствам доцільно зважити практичний ризик: відображення виплат ФОП у 4ДФ з ознакою «157» не створює додаткового податкового навантаження та мінімізує ризик запитів з боку ДПС, тоді як відмова від такого відображення потребує готовності обстоювати позицію в суді з посиланням на практику Верховного Суду.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
