Податківці у підкатегорії 103.25 ЗІР інформували, що відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Підпунктом 14.1.282 ПКУ визначено, що резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.
Порядок оподаткування дивідендів передбачено пп. 170.5 ПКУ, відповідно до пп. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у пп. 165.1.18 ПКУ, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (пп. 170.5.2 ПКУ).
Доходи, зазначені в пп. 170.5 ПКУ, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку а ставкою, визначеною підпунктами 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 ПКУ (пп. 170.5.4 ПКУ).
Водночас, не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (пп. 170.5.5 ПКУ).
Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок №4).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку №4, дохід у вигляді дивідендів, крім тих, що не змінюють пропорцій (часток) участі, відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».
Висновок
Дохід у вигляді дивідендів (крім тих, що не змінюють часток участі), нарахований на користь фізичної особи резидентом Дія Сіті, відображається у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».
При цьому, зазначена ознака застосовується і до дивідендів, які не включаються до оподатковуваного доходу на підставі пп. 170.5.5 ПКУ.
