Як відобразити у звіті неприбуткової організації безповоротну фіндопомогу?

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів. 

У загальному випадку сума безповоротної допомоги є доходом платника податків і відображається на рахунку 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів", адже грошові кошти – це оборотні активи. При цьому, до таких доходів застосовуються норми пп. 133.4.2 ПКУ - доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами. Сюди ж відносяться і благодійні кошти. Тому неприбуткова організація може відобразити ці надходження як цільове фінансування на її статутні цілі.

Отже, отримана БФД відображатиметься проведенням (згідно з п. 19 П(С)БО 15 визнається дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу на дату їх нарахування): 

• Дт 311 Кт 377 – отримано безповоротну фіндопомогу (10200 грн);
• Дт 377 Кт 484 – визнано цільове фінансування ГО (10200 грн);
• Дт 631 Кт 311 – перераховано кошти постачальнику на придбання форми та м’яча (10000 грн);
• Дт 22 Кт 631 – отримано форму та м’яч (10000 грн);
• Дт 949 Кт 22 – введено в експлуатацію форму та м’яч, списано їх вартість на статутні цілі ГО (10000 грн);
• Дт 92 Кт 311 – списано на адмінвитрати послуги РКО (175 грн);
• Дт 484 Кт 718 – визнано доходи в сумі понесених витрат, та віднесено ці доходи за рахунок цільового фінансування (10175 грн).

Таким чином, на рах. 311 залишається 25 грн, і такий самий залишок сформовано на рах. 484 – як невикористане цільове фінансування.

У Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації:

• таке надходження відображається у рядку 1.6 на суму 10200 грн, в т.ч. у рядку 1.6.1 – 200 грн. Відповідно дана сума включиться у загальний рядок 1 «Доходи неприбуткової організації»;
• використання коштів відображається у рядку 2.4 на суму 10000 грн. та у рядку 2.6 на суму 175 грн. Відповідно дана сума включиться у загальний рядок 2 «Видатки (витрати) неприбуткової організації».

Таким чином, у фінансовому звіті мікропідприємства:

1. У формі 1-мс «Баланс» має бути відображений тільки залишок коштів на рахунку – 25 грн (рядок 1165) та невикористане цільове фінансування у такій же сумі (рядок 1595). Але через те, що в даному випадку сума незначна, а баланс складається у тисячах грн з одним десятковим знаком, через округлення ці рядки балансу будуть нульові.

2. У формі 2-мс «Звіт про фінансові результати» у рядках:

• 2160 – зазначається сума доходу, що визнана в сумі фактично понесених витрат (10175 грн, після округлення – 10,2 тис. грн);
• 2165 - зазначається сума витрат, аналогічна тій, що зазначена в рядку 2 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (10,2 (10175 грн)).

Таким чином, у формі №2-мс фінансовий результат не виникає.