Передоплата від нерезидента з утриманням банківської комісії у 2026 році: бухгалтерські проводки та ризики (аудіоверсія)

Коротко

У бухгалтерському обліку вам необхідно відобразити повну (валову) суму передоплати за інвойсом за кредитом субрахунку 681 (оскільки за договором комісія сплачується коштом продавця). Оскільки на ваш рахунок фактично надходить чиста сума (за мінусом комісії), утриману іноземним банком комісію слід списати на адміністративні витрати (дебет рахунку 92). Для уникнення розбіжностей із банківською випискою, на рахунках обліку коштів (316, 312) відображають фактично отриману суму, а суму комісії проводять через рахунки розрахунків.

Обґрунтування та бухгалтерський облік

Відповідно до п. 6 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті відображається у валюті звітності із застосуванням валютного курсу НБУ на дату отримання авансу. Оскільки отриманий аванс є немонетарною статтею, курсові різниці за цим зобов'язанням (субрахунок 681) надалі не визначаються.

Кошти від нерезидента спочатку надходять на розподільчий рахунок банку (субрахунок 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті»), після чого зараховуються на поточний валютний рахунок (субрахунок 312).

Оскільки іноземний банк-кореспондент утримує комісію до того, як кошти надійдуть до вашого обслуговуючого банку, на рахунок 316 фізично потрапляє чиста сума. Щоб уникнути розбіжностей між бухгалтерським обліком грошових коштів та банківськими виписками, операцію відображають так:

• Зараховують на розподільчий рахунок фактично отриману суму валюти.
• Відображають утриману комісію як витрати на розрахунково-касове обслуговування (п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати») за дебетом рахунку 92 та збільшують суму передоплати від покупця до повної (валової) величини.

Бухгалтерські проведення (на умовному прикладі):

Припустимо, сума передоплати за інвойсом становить 1 000 євро. Комісія банку-нерезидента — 10 євро. На рахунок підприємства фактично надійшло 990 євро. Курс НБУ на дату зарахування — 45,00 грн/євро.

• Зараховано фактично отриману суму авансу на розподільчий рахунок підприємства:
  Дт 316 — Кт 681 = 990 євро (44 550 грн);
• Перераховано валюту з розподільчого рахунку на поточний валютний рахунок:
  Дт 312 — Кт 316 = 990 євро (44 550 грн);
• Відображено витрати на оплату комісії іноземного банку (на підставі SWIFT-повідомлення):
  Дт 92 — Кт 685 (або 632) = 10 євро (450 грн);
• Збільшено суму передплати покупця на суму комісії, сплаченої за рахунок продавця (залік заборгованості):
  Дт 685 (або 632) — Кт 681 = 10 євро (450 грн).

(Примітка: за бажанням кроки 3 і 4 можна спростити прямим проведенням Дт 92 — Кт 681 на суму 10 євро, проте використання транзитного субрахунку 685/632 є методично точнішим).

Завдяки цим проведенням кредитовий залишок за субрахунком 681 складе повні 1 000 євро (45 000 грн), що відповідає сумі інвойсу, а дані на рахунках 316 та 312 повністю збігатимуться з банківськими виписками.

Валютний нагляд та документальне підтвердження

Якщо загальна сума ЗЕД-контракту (або операції) не перевищує 400 000 грн (еквівалент незначного розміру фінансової операції відповідно до ст. 20 Закону №361-IX), банк взагалі не здійснює валютний нагляд за цією операцією.

Якщо сума перевищує цей ліміт, операція підлягає валютному нагляду за дотриманням граничних строків розрахунків (на період дії воєнного стану цей строк становить 180 календарних днів). Для того щоб обслуговуючий банк зняв операцію з контролю на повну суму (включно з утриманою комісією), вам знадобляться:

1. ЗЕД-контракт або інвойс, у якому чітко зазначено умови оплати комісії (що вони сплачуються за рахунок продавця/отримувача).
2. SWIFT-повідомлення (зокрема, MT103) або дебетове авізо, де в полі 71F вказано утриману банком-кореспондентом комісію (€10).
3. Виписка банку про фактичне надходження чистої суми (€990).
4. Бухгалтерська довідка із розрахунком гривневого еквівалента операцій за курсом НБУ.

Податковий аспект

• Єдиний податок (ІІІ група): Якщо ваше підприємство є платником єдиного податку, доходом є вся сума за інвойсом (тобто 1 000 євро в гривневому еквіваленті за курсом НБУ на дату надходження), без зменшення на суму утриманої банком комісії. Податкові органи наполягають на тому, що спрощена система не передбачає зменшення доходу на суму витрат на банківське обслуговування (п. 292.1, п. 292.11 ПКУ). Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок підприємства.
• Податок на прибуток: Жодних податкових різниць для цієї операції ПКУ не передбачає. Усе відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку: сума комісії у складі адміністративних витрат (Дт 92) зменшить фінансовий результат до оподаткування.