Постановка на баланс авто, отриманого у фінансовий лізинг

Відповідно до п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 14, на початку строку оренди орендар визнає активи та зобов’язання за фінансовою орендою за сумами, що дорівнюють справедливій вартості орендованого майна, або, якщо вони нижчі за справедливу вартість, за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, яка визначається на початку оренди. 

Причому ПК з ПДВ виникає на дату отримання об’єкта лізингу (див. пп. 198.2 ПКУ). А проценти або комісії у складі лізингового платежу (основна і додаткова винагорода лізингодавця) взагалі не оподатковуються ПДВ (див. пп. 196.1.2 ПКУ).

За умовами договору вартість авто 709 000 грн., в т.ч. ПДВ 118 167 грн.

Таким чином, отримане авто відображають на балансі проведеннями:

• Дт 152 Кт 531 — 590 833 грн (709 000 — 118 167) (отримано авто, без урахування ПДВ);
• Дт 641 Кт 531 — 118 167 грн (відображено ПК з ПДВ);
• Дт 105 Кт 152 — 590 833 грн (авто введено в експлуатацію).

Надалі амортизація авто нараховується в загальному порядку.

Щодо оплати

Лізинговий платіж складається з двох частин:

1. відшкодування вартості об’єкта лізингу (авто);

2. комісії (винагороди) лізингодавця (лізингової компанії).

Розподіл кожного лізингового платежу на частини наводиться в графіку платежів, наведених у лізинговому договорі, а також може наводитися в рахунках, які періодично (щомісяця тощо) лізингова компанія виставляє підприємству.

Перша частина платежу

Та частина платежу, яка відшкодовує вартість об’єкта лізингу, зменшує заборгованість на субрахунку 531. 

Тому здійснення такого платежу відображається проведенням:

• Дт 371 Кт 311 — 300 000 грн.

Зарахування в рахунок зменшення заборгованості за отриманим авто:

• Дт 531 Кт 371 — 300 000 грн.

Причому непогашеним залишається частина вартості авто — 409 000 грн (709 000 — 300 000).

На кожну дату річного балансу сума, яка погашатиметься протягом наступного року, відображається проведенням:

• Дт 531 Кт 611 — 100 000 грн (сума умовна).

Погашення цієї суми лізинговій компанії:

• Дт 611 Кт 311 — 100 000 грн.

Друга частина платежу

Здійснення другої частини платежу відображається проведенням:

• Дт 39 Кт 311 — 250 000 грн (винагорода лізингодавцю);
• Дт 39 Кт 311 — 10 000 грн (додаткова винагорода лізингодавцю).

Друга частина (так звана комісія, чи відсотки) відображається в складі фінансових витрат сільгосппідприємства (див. п. 5 П(С)БО 14). Згідно з графіком платежів та/чи виставленого лізинговою компанією рахунку нарахування такого платежу відображається записом Дт 952 «Інші фінансові витрати» Кт 39. 

Таким чином, до складу витрат у звітному періоді відноситься не вся сума сплаченої винагороди, а тільки та частина, яка відображена у графіку розподілу комісії на період лізингу.

Якщо попередньо сплаченої винагороди (250 000 грн плюс 10 000 грн) не вистачатиме для погашення чергової частини винагороди, нарахування такої частини відображатиметься проводкою: Дт 952 Кт 684.

Погашення: Дт 684 Кт 311.

Вище ми навели загальні підходи до відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій в рамках отриманого у фінансовий лізинг авто. Але в кожній конкретній ситуації можуть бути нюанси, які варто буде враховувати при відображенні відповідних господарських операцій в обліку.