Списання шин та палива проданого автомобіля

Відображення в обліку списання складових проданого автомобіля

Підприємство продає автомобіль. Складовими автомобіля є в тому числі шини, колісні диски, ремені тощо. Покупець також купує автомобіль, який має містити в тому числі шини. І покупцю байдуже, яким чином шини та інші складові автомобіля обліковані у продавця.

Але для того, щоб уникнути суперечок між покупцем та продавцем, та із податківцями, варто прописати складові автомобіля в договорі купівлі-продажу.

В разі, якщо в договорі буде зазначено, що продається автомобіль із шинами (які обліковуються окремо), то це можна порівняти з комплектом товару.

Щодо комплекту дивимося відповідь податкової на питання в підкатегорії 101.16, ЗІР: «Яким чином в податковій накладній зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД при здійсненні операцій з постачання товарів в наборі (комплекті) та як в такому випадку заповнити графи 6 та 7 податкової накладної якщо ціну вказано за набор/комплект?».

Податкова відповідає, що операція з постачання набору товарів, який містить декілька видів однієї товарної позиції, та один (чи декілька) видів іншої товарної позиції, в ПН відображається одним рядком.

Проте найчастіше, продаючи автомобіль, підприємство не вказує в договорі, в первинних документах та в ПН всі складові автомобіля. Хоча вони продаються разом. І в такому випадку у продавця виникає питання, що робити із складовими, які обліковуються окремо, продані разом із автомобілем, але в документах не зазначені?

Оскільки шини та інші предмети можуть обліковуватися окремо від автомобіля, їх потрібно списати на витрати на підставі окремого документа, наприклад, акту на списання, який складає особа, у підзвіті якої обліковуються ці предмети. В акті слід написати, що зазначені предмети встановлені на проданий автомобіль, а тому передані покупцеві разом з автомобілем. На цій підставі вони підлягають списанню з балансу.

Оскільки ці предмети були продані разом із автомобілем, їх вартість потрапляє до собівартості реалізованого автомобіля. Тобто, на підставі складеного акту цю вартість списують на субрахунок 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Все вищесказане стосується в тому числі пального, яке знаходиться у баку автомобіля на момент продажу. Підприємство не продає пальне окремо, тому не може бути мови про акцизний податок. Пальне включається до складу проданого автомобіля. Звісно, доречно про це також вказати в договорі. Детально про пальне при продажу автомобіля ми писали тут.

Втім, оскільки пальне є підакцизним товаром і його рух суворо контролюється податківцями, варто отримати з цього приводу індивідуальну податкову консультацію перш, ніж здійснювати такий продаж автомобіля із пальним. Або ж, щоб не наражатися на податкові спори, продавати автомобіль без пального.

Як нараховується ПДВ?

База оподаткування при продажу товарів, послуг визначається виходячи з їх договірної вартості (абз. 1 пп. 188.1 ПКУ).

При цьому база оподаткування не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (абз. 2 пп. 188.1 ПКУ).

На наш погляд, в контексті розглядуваної ситуації договірну вартість продажу автомобіля потрібно порівнювати із його залишковою вартістю станом на початок звітного періоду, в якому продають автомобіль і ціною придбання шин, палива тощо.

Наприклад, договірна ціна продажу автомобіля без ПДВ – 200 000 грн.

Автомобіль продають у липні 2021 р.

На початок липня залишкова вартість автомобіля - 250 000 грн. А ціна придбання палива, шин, дисків тощо, які підприємство обліковує окремо, але які включаються до складу проданого автомобіля – 40 000 грн.

У такому разі потрібно скласти дві ПН:

1. першу на договірну вартість автомобіля – 200 000 грн ПДВ складе 40 000 грн (200 000 х 20%);
2. другу на перевищення залишкової вартості разом з ціною придбання складових над договірною – 90 000 грн (250 000 + 40 000 – 200 000). ПДВ складе 18 000 грн (90 000 х 20%).

Якщо ж договірна ціна продажу автомобіля буде більшою за його залишкову вартість та ціну придбання складових, ПДВ нараховується тільки на договірну ціну продажу.