Що є об’єктом оподаткування рентною платою при видобутку копалин?

Згідно з пп. 252.3 ПКУ об’єктом оподаткування рентною платою за користування надрами для видобування корисних копалин за кожною наданою у користування ділянкою надр, що визначена у відповідному спеціальному дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, приведеної у відповідність із стандартом, встановленим галузевим законодавством, до якої належать:

Своєю чергою, пп. 252.3.1-252.3.2 ПКУ наведено такі визначення:

• обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною;
• обсяг товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з відходів (втрат, хвостів тощо) гірничого виробництва, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, якщо для її видобутку відповідно до законодавства необхідно отримати спеціальний дозвіл.

Податкові зобов’язання з рентної плати за користування надрами для відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), у т.ч. підземних вод, в межах однієї ділянки надр за податковий (звітний) період обчислюються за формулою, визначеною у пп. 252.18 ПКУ:

Пзн = Vф х Вкк х Свнз х Кпп,

де:

• Vф - обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) у податковому (звітному) періоді (в одиницях маси або об’єму);
• Вкк - вартість одиниці відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), обчислена згідно з пп. 252.7 - 252.17 ПКУ;
• Свнз - величина ставки рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (у відсотках), встановлена у пп. 252.20 ПКУ;
• Кпп - коригуючий коефіцієнт, встановлений у пп. 252.22 ПКУ.

При цьому, у разі, якщо після виникнення податкових зобов’язань з рентної плати за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) платник рентної плати у будь-якому наступному податковому (звітному) періоді прийняв рішення про застосування до неї (відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) або її частини) інших операцій первинної переробки, в результаті чого виник новий вид товарної продукції гірничого підприємства, що відрізняється від продукції, за якою платником рентної плати визнані та виконані відповідні зобов’язання з рентної плати, платник рентної плати у такому податковому (звітному) періоді визначає розмір податкових зобов’язань з рентної плати для нового відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) з урахуванням виконаних податкових зобов’язань за обсяг (кількість) відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що був використаний на створення нової товарної продукції гірничого підприємства, за вирахуванням сум податкових зобов’язань, які виникали за попередніми операціями з даним видом корисної копалини.

Тобто задекларована сума податкового зобов’язання за звітний податковий період, в якому видобуто корисну копалину, до якої у наступному податковому звітному періоді застосовано операції первинної переробки, підлягає зменшенню шляхом подання уточнюючого Додатка 1 у складі звітної (нової звітної) Декларації за звітний (податковий) період, в якому завершено операції переробки, та яка містить звітні Додатки 1, в яких здійснюється розрахунок податкових зобов’язань за обсяги товарної продукції, отриманої в результаті здійснення операцій первинної переробки.

Вартість відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), у т.ч. підземних вод, згідно з пп. 252.7 ПКУ у податковому (звітному) періоді обчислюється платником для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства) за більшою з таких її величин:

• за фактичними цінами реалізації відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини);
• за розрахунковою вартістю відповідного виду товарної продукції гірничого підприємства - видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), крім вуглеводневої сировини.

Таким чином, об'єктом оподаткування є як обсяг видобутої гірничої маси, так і обсяг гірничої продукції, що вироблено з неї (виходячи відповідно або з вартості такої гірничої маси, або з вартості виготовленої з неї продукції). В свою чергу, якщо підприємством переробка продукції здійснюється у наступному періоді, то у періоді видобутку гірничої маси підприємство нараховує ПЗ з рентної плати виходячи з обсягу видобутої гірничої маси, а у наступних періодах, в яких така маса буде оброблена платник податку коригує раніше нараховані ПЗ, та декларує ПЗ виходячи з обсягу і вартості такої товарної продукції.