Додаток БД до декларації з податку на прибуток 2025: рядок 2.3 при ліміті 8% для благодійних організацій

Повне питання: 

Підприємство подає уточнюючі декларації з податку на прибуток за 9 місяців та за 2025 рік. У звітному періоді підприємство надавало благодійну допомогу. При заповненні додатка БД заповнені таблиці 1 та 2. За результатами розрахунку в рядку 2.2.1 отримано показник 4,32%. Загальна сума благодійної допомоги перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року, однак допомога була надана благодійним організаціям, для яких відповідно до ПКУ застосовується ліміт 8%. Тобто сума допомоги (4,32%) не перевищує встановлений для таких операцій ліміт.

Податковий орган наполягає на обов'язковому заповненні рядка 2.3 додатка БД відповідно до формули, наведеної в додатку (рядок 2.1 мінус рядок 1.2), незалежно від того, що в нашому випадку діє 8-відсотковий ліміт. При цьому сума з рядка 2.3 автоматично переноситься до додатка РІ та збільшує фінансовий результат до оподаткування. 

Чи потрібно в даному випадку заповнювати рядок 2.3 додатка БД? Якщо рядок 2.3 заповнюється виключно через вимоги форми, чи потрібно переносити відповідну суму до додатка РІ?

Відповідь:

З огляду на те, що у Податковому кодексі України наведено кілька положень щодо безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, які встановлюють різні умови впливу таких операцій на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, додаток БД передбачає уніфіковане відображення операцій з одночасною їх систематизацією, що дозволить платникам податку коректно відобразити ці операції в Декларації й правильно визначити об’єкт оподаткування та суму податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств.

У додатку БД платники податку, у разі застосування податкових різниць при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток, зокрема розраховують:

1. суму «благодійного ліміту 4 % (ряд. 1.2) та 8 % (ряд. 1.3), при перевищенні якого застосовують коригування фінрезультату відповідно до пп. 140.5.9, 140.5.14, п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ;

2. суми «благодійних різниць»: 

— або перевищення ліміту 4 % за п.п. 140.5.9 ПКУ — значення ряд. 2.3 гр. 7 переносять до ряд. 3.1.9 БД додатка РІ;

— або перевищення ліміту 8 % за п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ — значення ряд. 2.4 гр. 7 переносять до ряд. 4.1.25 БД додатка РІ.

При цьому, одночасне перенесення відповідних показників ряд. 2.3 гр. 7 таблиці 2 та ряд. 2.4 гр. 7 таблиці 2 до рядків 3.1.9 БД та 4.1.25 БД додатка РІ не допускається. Відтак, у таблиці 2 додатка БД, у разі перевищення лімітів, має бути заповнено тільки один із рядків: або ряд. 2.3 гр. 7, або ряд. 2.4 гр. 7. 

Водночас вартість наданої безоплатної допомоги в межах встановленого 4%-ліміту не призводить до застосування різниці відповідно до п.п. 140.5.9 ПКУ, і за умови дотримання показника питомої ваги (понад 4%) наданої допомоги благодійним організаціям, а загальна вартість всієї допомоги не перевищує 8% від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, коригування щодо збільшення фінансового результату згідно з п. 72 підрозд. 4 розд. «Перехідні положення» ПКУ теж не застосовують. Відповідно, у такому випадку вимоги податківців щодо перенесення суми з рядка 2.3 до додатка РІ (зокрема до рядка 3.1.9) є повністю безпідставними.

Слід зазначити, що навіть попри те, що вартість наданої неприбутковим організаціям благодійної допомоги не перевищує благодійний ліміт витрат 4 % або 8 % (не виникають різниці для декларування у рядках 3.1.9 БД, 3.1.13 БД та 4.1.25 БД додатка РІ), додаток БД у складі Податкової декларації все одно подається. У такому випадку операції підлягають відображенню у додатку БД із заповненням відповідних таблиць та розрахункових показників, проте збільшуюче коригування фінансового результату не здійснюється, а показники, які формують податкову різницю, не підлягають перенесенню до додатка РІ.

Висновки: 

1. Рядок 2.3 ≠ автоматичне перенесення до РІ. Якщо допомога надана благодійним організаціям і не перевищує ліміт 8% (п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ), збільшуюче коригування фінрезультату не застосовується — сума з рядка 2.3 до додатка РІ (рядок 3.1.9) не переноситься.

2. Вимоги податківців — безпідставні. Оскільки фактична частка (4,32%) не перевищує 8-відсотковий ліміт, наполягання органу на перенесенні до рядка 3.1.9 додатка РІ суперечить нормам ПКУ — різниця просто не виникає.

3. Додаток БД подається обов'язково, але лише для відображення операцій. Навіть без перевищення ліміту таблиці додатка БД заповнюються — однак виключно як інформаційні (розрахункові) показники, без формування податкової різниці та без впливу на об'єкт оподаткування.