Особливості оподаткування передачі інструментів у безоплатне користування потенційним покупцям

Правова природа договору

Відповідно до частини першої статті 827 ЦКУ за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні річ для користування протягом встановленого строку.

Оскільки інструмент передається у безоплатне тимчасове користування без переходу права власності та з обов'язком повернення після завершення тестування, такий договір за своєю правовою природою відповідає ознакам договору позички.

Наявність у договорі умови про можливість подальшого придбання інструменту не змінює природи договору за умови, що:

·  користувач не зобов'язаний придбати інструмент;

·  ФОП не зобов'язаний його продати;

·  право власності не переходить автоматично після завершення тестування;

·  продаж оформлюється окремою господарською операцією.

Єдиний податок

Відповідно до пункту 292.1 ПКУ доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі.

Передача інструменту на тестування не супроводжується отриманням ФОПом будь-яких коштів або іншої компенсації.

Отже, на дату передачі інструменту дохід у розумінні статті 292 ПКУ не виникає.

Якщо після завершення тестування буде укладено окремий договір купівлі-продажу, дохід виникне на дату отримання коштів відповідно до пункту 292.6 ПКУ.

У разі неповернення інструменту та відшкодування його вартості користувачем сума отриманої компенсації включатиметься до доходу платника єдиного податку.

ПДВ

Відповідно до пункту 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг.

Згідно з підпунктом 14.1.191 ПКУ постачанням товарів є будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник.

Згідно з підпунктом 14.1.185 ПКУ постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів.

Разом з тим передача майна за договором позички не передбачає переходу права власності на майно до користувача та передбачає його обов'язкове повернення після завершення користування.

ДПС у своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 101.04: «Чи є об’єктом оподаткування операція з безоплатного отримання платником ПДВ товарів та ОЗ від резидента платника ПДВ чи неплатника/нерезидента за договором позички?» зазначає:

«Операція з передачі платником ПДВ товарів та основних засобів резиденту платнику ПДВ чи неплатнику/нерезиденту за договором позички, який передбачає їх повернення, не вважається постачанням товарів/послуг та не є об’єктом оподаткування ПДВ».

Отже, якщо договір передпродажного тестування фактично є договором позички та передбачає:

·  безоплатність користування;

·  відсутність будь-якої плати за тестування;

·  обов'язок повернення інструменту;

·  відсутність переходу права власності,

то передача інструменту на тестування не повинна спричиняти виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.

Також у такому випадку відсутні підстави для складання податкової накладної.

Застосування п. 198.5 ПКУ

Відповідно до пункту 198.5 ПКУ податкові зобов'язання нараховуються у разі використання придбаних товарів або необоротних активів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Передпродажне тестування продукції потенційними покупцями безпосередньо пов'язане з діяльністю ФОП як офіційного дилера STIHL та спрямоване на стимулювання продажу товарів.

Таким чином, інструменти використовуються у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно підстав для нарахування податкових зобов'язань згідно з пунктом 198.5 ПКУ немає.

Подальший продаж інструменту

У разі якщо після завершення тестування потенційний покупець приймає рішення про придбання інструменту, виникає окрема операція постачання товару.

Така операція підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах відповідно до пунктів 185.1, 187.1 та 188.1 ПКУ.

Для підтвердження самостійності операції продажу доцільно оформлювати її окремими документами (договір купівлі-продажу, рахунок, видаткова накладна тощо).

Неповернення інструменту

Якщо інструмент не повертається, а користувач компенсує його вартість, така компенсація фактично набуває ознак оплати товару.

У цьому випадку виникає операція постачання товару з відповідним нарахуванням ПДВ та оформленням податкової накладної у загальному порядку.

Висновки:

1.     За умови, що договір передпродажного тестування за своїм змістом відповідає договору позички відповідно до статті 827 ЦКУ, передбачає безоплатне користування інструментом, відсутність переходу права власності та обов'язкове повернення майна після завершення тестування, передача акумуляторних інструментів потенційним покупцям не створює доходу для цілей єдиного податку та не є об'єктом оподаткування ПДВ.

2.     Податкові наслідки для ФОП виникатимуть лише у разі подальшого продажу інструменту або отримання компенсації його вартості у зв'язку з неповерненням чи пошкодженням такого майна.