Правовий аспект
Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій.
Філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичної особи, що їх утворила, і діють на підставі затвердженого нею положення або на іншій підставі, передбаченій законодавством іноземної держави, відповідно до якого утворено юридичну особу, відокремленими підрозділами якої є такі філії та представництва. Керівник філії призначається юридичною особою і діє на підставі виданої йому довіреності.
Відповідно до п. 38.2 ПКУ, обов’язок щодо сплати податків виконується платником безпосередньо, а у випадках, передбачених законодавством, — його представником або податковим агентом. Оскільки керівник філії виступає представником головного підприємства, він може ініціювати сплату податків, якщо такі повноваження передбачені в його довіреності або положенні про філію.
Вимоги Інструкції №163
Інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затверджена постановою Правління НБУ від 29.07.2022 №163 (далі — Інструкція №163), дозволяє платнику ініціювати платіжну операцію за фактичного платника (п. 40 Інструкції №163).
Звертаємо увагу, що інструкція №163 не визначає обмежень щодо можливості сплати податків філією за головне підприємство. ДПС в свою чергу у своєму роз’ясненні розглядає тільки випадок сплати податків головним підприємством за філію, а не на навпаки.
На думку консультанта, за умови відсутності обмеження, у нашому випадку «платником» (ініціатором) виступає філія, а «фактичним платником» — головне підприємство, за яке сплачується податкове зобов’язання.
Заповнення платіжної інструкції
При сплаті податків і зборів слід керуватися Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 22.03.2023 №148. Основна увага має бути приділена реквізиту «Призначення платежу».
З 2023 року для сплати податків використовується структурований формат цього реквізиту. Якщо філія платить за головне підприємство, у платіжній інструкції мають бути заповнені такі поля:
«Код виду сплати» обирається з Додатка 1 до Порядку №148 (наприклад, «101» — сплата суми податків і зборів / єдиного внеску).
«Додаткова інформація запису» - у довільній формі зазначається, за що саме здійснюється оплата;
«Фактичний платник». Оскільки ініціатором є філія, а податковий обов’язок числиться за головним підприємством (ЄДРПОУ головної компанії), у реквізиті «Фактичний платник» слід зазначити найменування та код ЄДРПОУ головного підприємства.
Ризики «нез’ясованих коштів»
Порядок №148 визначає, що кошти залишаються у статусі «нез’ясованих» лише у разі, якщо в реквізиті «Призначення платежу» не зазначено код виду сплати або зазначено код, якого немає в переліку (для платежів, що адмініструються Держмитслужбою).
Проте для податкових платежів (ДПС) некоректне зазначення ідентифікатора платника може призвести до того, що оплата «зависне» на особовому рахунку філії (якщо вона має власний код) або взагалі не буде ідентифікована системою як погашення боргу головного підприємства.
Висновок
Сплата податків філією за головне підприємство є цілком законною. Щоб платіж було зараховано коректно:
- переконайтеся, що керівник філії має повноваження на такі дії (згідно з довіреністю).
- у платіжній інструкції обов’язково заповнюйте реквізит «Фактичний платник», зазначаючи дані головного підприємства.
- використовуйте правильний «Код виду сплати» відповідно до Порядку №148.
За дотримання цих умов податкові органи зобов’язані зарахувати платіж за призначенням.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити