Допомога ЗСУ через волонтера: документальне оформлення та податкові наслідки

Хто такі волонтери

Згідно з п. 1 ст. 1 Закону України від 19.04.2011 р. №3236-VI «Про волонтерську діяльність» (далі – Закон №3236) волонтерська діяльність – це добровільна, соціально спрямована, неприбуткова діяльність, що здійснюється волонтерами шляхом надання волонтерської допомоги.

Волонтерською допомогою вважаються роботи та послуги, що безоплатно виконуються і надаються волонтерами. Волонтерська діяльність є формою благодійної діяльності. 

Волонтер – це фізична особа, яка добровільно здійснює соціально спрямовану неприбуткову діяльність шляхом надання волонтерської допомоги (ст. 7 Закону №3236).

ПДФО та ВЗ

Згідно з пп. 165.1.68 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума (вартість) благодійної пожертви, отриманої фізичними особами, які здійснюють публічний збір благодійних пожертв у порядку, визначеному Законом України від 05.07.2012 р. №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон №5073):

•  від імені благодійної організації;
• на користь благодійної організації від власного імені;
• від імені або на користь інших бенефіціарів.

Особи, які здійснюють публічний збір благодійних пожертв:

• від імені благодійної організації, повинні мати нотаріально посвідчену довіреність керівника цієї організації. Довіреність має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх використання та порядок загального доступу до фінансових звітів благодійної організації;
• від власного імені на користь благодійної організації, повинні мати  контракт (договір) про благодійну діяльність з цією благодійною організацією. Контракт (договір) має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх використання, порядок загального доступу до фінансових звітів благодійної організації та відповідальність сторін у разі порушення контракту (договору) або порядку використання пожертв;
• від імені або на користь інших бенефіціарів (крім благодійних організацій), повинні мати контракт (договір) про благодійну діяльність з таким бенефіціаром або одним із його законних представників. Контракт (договір) має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх цільового використання, обліку та звітності, а також відповідальність особи, яка здійснює публічний збір благодійних пожертв, перед бенефіціаром і благодійниками у разі порушення контракту (договору) або порядку використання таких пожертв. 

Збір коштів для ЗСУ та інших військових формувань здійснюється відповідно до Порядку здійснення публічного збору благодійних пожертв для забезпечення бойової, мобілізаційної готовності, боєздатності та функціонування Збройних Сил України, затвердженого постановою КМУ від 30.06.2015 №451.

Таким чином, якщо до підприємства звертається волонтер з проханням здійснити благодійну пожертву, то згідно з пп. 165.1.68 ПКУ утримувати ПДФО при перерахуванні йому коштів (наданні допомоги в іншій формі) не потрібно за умови, що він пред’явить оригінал та надасть копію: 

• або нотаріально посвідченої довіреності керівника благодійної організації;
•  або контракту (договору) з благодійною організацією;
• або контракту (договору) про благодійну діяльність з бенефіціаром чи його представником. 

Нагадаємо, що звільнення від ПДФО автоматично зумовлює й звільнення від військового збору (далі – ВЗ) на підставі пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.

У наведеній ситуації доцільно також отримати копію паспорта волонтера та його реєстраційний номер облікової картки платника податків. Це знадобиться для відображення виплачених сум в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку. Такі суми відображаються за ознакою доходу «187».

Документальне оформлення

Виходячи з наведеного вище підприємству потрібно: 

• Отримати від волонтера:
• документи, що зазначені вище; 
• лист з проханням надати благодійну допомогу із зазначенням цілей такої допомоги;
• підтвердження передання готових сіток ЗСУ (бажано мати копію акта передачі від волонтера до військової частини для підтвердження цільового використання).

Оформити: 

• наказ керівника про надання благодійної допомоги для потреб ЗСУ;
• акт приймання-передачі матеріалів, підписаний сторонами.

ПДВ

На період дії воєнного стану пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ встановлено спеціальні пільги щодо ПДВ, так:

1) не вважаються використаними платником податку в неоподатковуваних ПДВ  операціях або операціях, що не є господарською діяльністю, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ  операціях та передані в державну чи комунальну власність, у тому числі на користь добровольчих формувань територіальних громад, а також надані на користь інших осіб для потреб забезпечення оборони України у період дії воєнного, надзвичайного стану.

2) не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг ЗСУ. 

Перелік таких «інших осіб» законодавчо не визначений, тож до цієї категорії можна віднести й волонтерів. 

Відповідно, якщо під час передання продукції волонтеру документально підтверджено, що вона передається саме для забезпечення потреб оборони України, підстав для нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, на нашу думку, не виникає.

Отже, вважаємо, що у підприємства не виникає обов’язку ані нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при переданні товарів волонтеру, ані нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ.

Податок на прибуток

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ платник податку повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму безповоротної фінансової допомоги (у тому числі безоплатно переданих товарів, робіт чи послуг), якщо така допомога надана:

• неплатникам податку на прибуток (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб);
• пов’язаним особам, які задекларували від’ємне значення об'єкта оподаткування за попередній рік і врахували отриману допомогу у витратах;
• платникам податку зі ставкою 0%, передбаченою п. 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.

Волонтер є фізичною особою - платником ПДФО, тому дана різниця не застосовується. 

Висновки:

Щоб застосувати звільнення від оподаткування ПДФО та військового збору, волонтер повинен надати підприємству підтвердні документи, зокрема копію договору (контракту) про здійснення благодійної діяльності з бенефіціаром — військовою частиною або її уповноваженим представником, а також лист-звернення з проханням про надання благодійної допомоги.

Зі свого боку підприємство видає наказ про надання такої допомоги. Факт передання товарно-матеріальних цінностей оформлюється актом приймання-передачі. Доцільно також отримати копію документа про передання ТМЦ (у даному випадку виготовлених сіток) волонтером військовій частині.

Податкових наслідків з ПДВ за такою операцією не виникає. Щодо необхідності застосування податкової різниці згідно із пп. 140.5.10 ПКУ, то її на також немає.