Вопрос: Предприятие предоставляет услуги юрлицам по комплексной уборке помещений и прилегающих территорий. Согласно договора Заказчик имеет право применять "штрафы" к предприятию за ненадлежащее выполнение своих обязанностей, при этом опять таки согласно договора "с момента получения уведомления о штрафе стоимость услуг в текущем месяце уменьшается на сумму штрафа". Заказчик настаивает на получении пакета документов (счет, акт, налоговая) на уже уменьшенную сумму, вариант когда сумма остается полной, а мы (исполнитель) платим им штраф, считают неправильным. Если прав Заказчик, то как правильно выписать налоговую накладную, просто уменьшив сумму услуги или как отразить эти штрафы? Или следует выписать налоговую на полную сумму и расчет корректировки сразу же?
Ответ: Данную проблему можно решить обоими предложенными способами, но по согласованию обоих сторон. Заказчик имеет право, как требовать пересмотра цены за поставленные услуги в соответствии с качеством их предоставления, так и требовать уплаты штрафных санкций. Однако, на наш взгляд, если договор между заказчиком и исполнителем уже содержит четкие нормы относительно того, что влечет за собой предоставление услуг ненадлежащего качества, то действовать нужно в соответствии с договором, или же нужно заключить дополнительное соглашение к договору, в котором такие последствия невыполнения условий договора будут пересмотрены по согласованию сторон.
Вариант первый: Так, как было указано в предыдущем ответе. Если договором предусмотрена именно уплата штрафных санкций, а не снижение цены услуг в случае невыполнения заказанных услуг должным образом, то сумма штрафных санкций не влияет на договорную цену. Штрафные санкции начисляются в бухгалтерском учете как отдельное обязательство перед заказчиком (как признанные штрафные санкции).
При этом, по согласованию сторон, возможен зачет между денежным обязательством заказчика по уплате стоимости услуг и денежным обязательством исполнителя по уплате штрафных санкций, на сумму таких штрафных санкций. Поскольку такое обязательство является однородным и обе стороны будут согласны погасить обязательства перед друг другом взаимозачетом. Для этого подписывается акт взаимозачета и желательно, чтобы к договору было подписано дополнительное соглашение, позволяющее такое погашение обязательств между заказчиком и исполнителем. Такой взаимозачет не влечет за собой налоговых последствий.
Однако, если заказчик не будет согласен с таким вариантом оформления документов, нужно применять второй вариант.
Вариант второй: Если договором предусмотрено, что заказчик имеет право выбора – требовать уплаты штрафа или снижения цены, или же нет жесткого требования об уплате штрафных санкций, и заказчик не выставляет претензии об их уплате, а требует именно снижения цены, то в этом случае действительно цена услуг может быть уменьшена. Но не на любую сумму, а ту, которая установлена сторонами в договоре или согласована (принята) по претензии заказчика исполнителем.
Формулировка "с момента получения уведомления о штрафе стоимость услуг в текущем месяце уменьшается на сумму штрафа" в этом случае будет означать, что стоимость услуг в том месяце, в котором была получена претензия, уменьшается на сумму указанного в этой претензии штрафа. Это, с нашей точки зрения, не совсем соответствует действующему законодательству в части ответственности исполнителя за качество предоставленных услуг. Ведь он должен отвечать за уже предоставленные услуги (а не будущие), и именно их (ранее оказанные услуги) заказчик может отказаться оплачивать в соответствии с договорной ценой из-за ненадлежащего качества. Таким образом, формально должна пересматриваться именно цена услуг, предоставленных некачественно, а не любая другая услуга, оказанная в будущем. Но раз договор заключен, то придется его выполнять (или пересматривать, в том числе и в суде). Таким образом, приняв претензию от заказчика, исполнитель должен будет пересчитать цену услуг, предоставленных в месяце получения претензии (в том числе и тех услуг, которые были оказаны качественно) и уменьшить ее на сумму штрафа.
Налоговый учет такого уменьшения цены зависит от того, когда будет получена претензия и как производится оплата за услуги (до или после предоставления услуг). Например, если первым событием является оформление акта о предоставленных услугах, то его нужно будет оформить на цену, уменьшенную на сумму штрафа (в этом случае цена услуг в таком месяце не корректируется, а сразу же признается меньше, чем обычно). Таким образом, выписывать корректировки к налоговым накладным будет не нужно. Если же первым событием была предоплата, и на нее уже выписана налоговая накладная, то к ней нужно будет выписать расчет корректировки с учетом новой цены услуг в данном месяце.